并购交易中业绩补偿条款的会计问题研究

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1、上海国家会计学院硕士学位论文论文题目并购交易中业绩补偿条款的会计问题研究学位类型专业学位学科专业会计硕士学位申请人姓名谢丽艳导师姓名郭永清论文提交日期2018．6SHANGHAINATIONALACCOUNTINGINSTITUTEMASTERTHESISTITLEOFTHESISStudyonAccountingProblemsofPerformanceCompensationClausesinM&ATransactionsTYPEOFDEGREEProfessionalDegreeMAJORMasterofProfessionalAccounting

2、MACANDIDATEXieLiyanSUPERVISORGuoYongqingSUBMISSIONDATEOFTHESIS2018.6学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名：日期：年月日学位论文版权使用授权书本人完全了解上海国家会计学院关于收集、保存、使用学位论文的规定，即：按照有关要求

3、提交学位论文的印刷本和电子版本；上海国家会计学院图书馆有权保存学位论文的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文。本人授权上海国家会计学院可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索和传播，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。（保密论文在解密后遵守此规定）学位论文作者签名：导师签名：日期：年月日日期：年月日I论文题目：并购交易中业绩补偿条款的会计问题研究学科专业：会计硕士学位申请人姓名：谢丽艳导师姓名：郭永清摘要随着我国经济转型逐渐深化，愈来愈多的上市企业希望通过并购交易扩张自身

4、规模，提升在资本市场上的竞争能力，近年来并购交易发展迅速。由于并购交易双方存在信息不对称性，为了更好地保护投资者的利益，或有对价安排应运而生，业绩补偿条款是其中一种常见的形式，近年来，业绩补偿条款逐渐在法律上得到认可，但是最新的企业会计准则还未对业绩补偿的会计处理做出明确规定，业绩补偿属于或有对价还是或有资产，亦或是作为一种权益性交易，目前的准则和相关实务指引还未做出明确规定，业绩补偿的会计处理问题突出。本文通过研究文献和国内外财务会计准则，对业绩补偿的案例依据不同的补偿方式和业绩承诺方进行分类后，针对每一类会计处理提出个人观点，并在此基础上选取最典型的

5、一类案例进行详细分析。本文在案例研究的基础上，总结实务中普遍出现的若干会计处理问题，进行归纳并提出改进建议。本文通过案例分析得出如下结论：第一，应当依据业绩补偿的经济实质对其进行会计认定，在对或有对价认定下的业绩补偿进行初始确认及后续计量时，要综合考虑交易对象、业绩补偿的方式、承诺期限、经营不确定性等多方面因素确认其公允价值，但实务中对公允价值的计量还存在一定的难度；第二，依据或有对价准则对业绩补偿进行处理，通常情况下，现金补偿依据“损益交易观”处理，股份补偿依据“权益交易观”处理，特殊交易事项需要依据实质重于形式的原则重新判断其交易性质；第三，或有对价

6、认定下，对企业的会计处理和信息披露的要求更高，对财务人员的素质要求也更高，不同的业绩补偿方式对财务报表和中小投资者也会产生不同的影响。最后，本文对企业财务人员和管理层、准则制定部门以及监管部门分别提出建议，以求更好地发挥业绩补偿在并购交易中的作用。关键词：并购交易业绩补偿或有对价安排IITitle：StudyonAccountingProblemsofPerformanceCompensationClausesinM&ATransactionsSpecialtyorProfessionalFields：MasterofProfessionalAccoun

7、tingApplicant：XieLiyanSupervisor：GuoYongqingABSTRACTAsourcountry’seconomictransformationdeepensgradually,moreandmorelistedcompanieshopetoexpandtheirscaleandincreasetheircompetitivenessinthecapitalmarketthroughmergersandacquisitions.M&Atransactionshavedevelopedrapidlyinrecentyears

8、.Duetotheinformationasymmetrybetweenthet