第八章 特殊项目审计课件

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1、第八章特殊项目审计本章重点：期初余额审计、期后事项的审计。学习要求和目标：了解或有事项的审计、非货币性交易审计、关联方及其交易的审计、持续经营假设审计。掌握期初余额审计与期后事项审计的程序与内容第一节期初余额的审计一、期初余额概念是指首次接受审计时，所审会计期间期初已经存在的余额。理解这个概念，需要把握以下特征:1.期初余额是所审会计期间期初已存在的余额。期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数量上与上期金额相等。但是，有时由于受上期期后事项、会计政策诸因素的影响，上期期末余额结转至本期时，需经过调整或重编。2.期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计

2、政策的结果3.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系判断期初余额对本期会计报表的影响程度应着眼于以下三方面:一是上期结转至本期的金额； 二是上期所采用的会计政策； 三是上期期末已存在的或有事项及承诺。 注册会计师进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响，也就是说：1．注册会计师是对所审计会计报表发表审计意见，一般无需专门对期初余额发表审计意见。 2．但是要对期初余额进行适当审计，因为期初余额是本期会计报表的基础。3．注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关

3、结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型二、期初余额的审计目标l．确定期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；2．确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；3、确定被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或会计政策的变更作出了正确的会计处理和恰当的列报。三、期初余额的审计程序(一)考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度(二)考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险(三)考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性(四)上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序首次审计有两种情况：一种是前期的会计报表已经前任的注

4、册会计师审计，由于被审计单位的变更委托才产生首次审计；另一种情况是被审计单位的会计报表以前未经过审计，此次为第一次审计。两种情况对期初余额审计程序有所不同。上期财务会计报表已经前任注册会计师审计的情况下可以采用以下程序：1、查阅前任注册会计师的工作底稿2、考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力(五)上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序四、期初余额审计对审计报告的影响(一)审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据----保留或无法（二）期初余额存在重大错报对审计报告的影响-----建议调整----保留或否定（三）会计政策变更对审计报告的影响-

5、---披露-----保留（四）前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告----影响是否消除----保留第二节   期后事项的审计一、期后事项的概念和种类（一）期后事项的概念期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。分为三个时段：第一个时段是资产负债表日后至审计报告日；第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日；第三个时段是财务报表报出日后。资产负债日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项（二）期后事项的种类1、资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项，即对资产负债表日已经存在的情况

6、提供了新的或进一步证据的事项。这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息。这一类事项主要有：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。2、资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项，即

7、表明资产负债表日后发生的情况的事项。这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表的附注中作适当披露。被审计单位在资产负债表日后发生的，需要在财务报表上披露而非调整的事项通常包括：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）资产负

8、债表日后企业利润分配方案