06财政分析讲座学员资料

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1、财务报表分析讲解提纲一、财务分析基本原理(一)财务分析与会计技术发展财务分析的基础是财务报表，财务报表的基础是会计技术。因此，会计技术发展影响或决定着财务分析的产生与发展。会计技术的发展可分为四个阶段：第一是利用会计凭证记录交易事项；第二是利用会计分类账记录交易事项；第三是编制财务报表；第四是财务报表解释。财务报表解释的目的是给管理者提供经营管理信息。（二）财务分析与会计汇总(或报表)的历史发展要全面理解财务分析的产生与发展，了解会计汇总及报表的发展是有益的。会计从最初记录交易到以货币计量形成会计余额；然后从会计余额发展到会计汇总；再从会计汇总发展到会计报表。对会

2、计汇总的需要来自于经济发展与管理需求。有资料表明，对资产与负债的汇总被认为存在于14世纪。到16世纪，会计汇总成为复式记账(会计平衡)形式的有机组成部分。当企业经营规模较小时，会计余额汇总可反映财务状况与经营结果，并可供企业所有者和合伙人检查，不需要在会计汇总或会计分类账基础上编制财务报表。随着19世纪末期企业规模增大，公司开始有许多投资者，编制更多的会计汇总给所有股东是必须的。因此，会计余额汇总或总分类账被发展成当代的资产负债表。现代会计实践中使用的其他财务报表是近代随着经济发展及对会计的需求而加入会计程序的，如利润表、财务状况变动表、现金流量表等。（三）财务分

3、析的目的1.债权人债权人非常关注其贷款的安全性条款。2.权益投资者权益投资者关注企业的盈利能力与可持续发展能力。3.管理当局管理当局关心企业的财务状况、盈利能力和未来持续发展的可能性。4.审计师审计师审计的基本目的是在某种程度上确保财务报表中没有重大错误和故意或非故意的不规范处理。5.董事董事通过财务报表分析有助于他们行使股东赋予他们的监督权。二、财务分析的依据1．会计报表会计报表是提供会计信息的载体，是会计信息经过系统的加工和处理的产物，企业必须按照各项会计准则，遵照一定的会计方法、会计处理程序井按规定的格式和内容定期编制。会计报表按照其反映的内容可分为主表和附

4、表。主表是综合反映企业经济活动的报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表，附表是对主表中某些重要项目做进一步说明的报表。2．会计报表附表及附注会计报表附表主要是指上述四张主要会计报表的附表，是补充反映企业财务状况、经营成果和现金流量的报表。资产负债表附表主要包括存货表、固定资产及累计折旧表、在建工程表、无形资产及其他资产表、留存利润表、所有者权益变动表，它们是用来说明资产负债表中重要资产和资金来源项目详细情况的报表，有利于对主要资产项目和资金来源项目的变化情况进行分析。利润表附表包括：主营业务收支明细表(或称主要产品销售利润明细表)、管理费用明细

5、表、销售费用明细表、财务费用明细表、营业外收支明细表、投资净收益明细表、其他业务收支明细表等。这些附表提供了利润表各个项目的构成情况，有利于了解企业主要收支的构成情况。会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。主要包括：企业一般情况、基本会计假设、会计政策、变更事项、报表项目注释、分部信息以及重要事项揭示等内容。3．财务情况说明书财务情况说明书是对一定会计期间内财务、成本情况进行分析总结的书面文字报告，可以说是企业简要的财务分析报告。三、财务分析中注意的问题(一)会计信息的相关性企业

6、决策，如选择权益投资或延长信用期限，都需要大量数据，这些数据具有不同程度的可靠性和相关性。(二)会计原则及其局限性1.货币计量会计的一个明显的局限性是财务报表中的信息必须使用货币单位计量。但是并非所有重要的企业经济关系都可以量化。2.简化与概括财务报表简化与概括了复杂多样的经济活动。将各种经济事项划分为有利于管理的许多种类，简化在这一过程中是必要的。而将财务报表数量和详细程度保持在合理的范围内，汇总工作又必不可少。考虑到财务报表的编制成本，就更有必要对所反映事项进行简化与概括。3.判断与动机编制财务报表需要职业判断。判断是不准确的，常使会计数据的质量和可靠性产生波

7、动。既然财务报表是一个通用目的的报表，编制者的判断就会受他们对一般使用者的要求和期望的理解所影响。而这些要求和期望并不一定符合某个有特定任务使用者的要求和期望。4.中期披露与估计有用的会计信息应该是及时的。因此，有关财务状况和经营结果方面的信息就应该经常予以披露。但是，披露(尤其是收益表)越频繁，就需要越多的估计。需要估计的项目越多越增加财务报表的不确定性。5.历史成本计量会计系统要求提供公允客观的信息。既然通过公平交易所确定的资产价值通常是公允的、客观的，在财务报表中使用历史成本计价也就不足为奇了。6.不稳定的货币单位会计报告通常只能处理可用货币表示的项目。然而

8、，货币的实