税法差异分析(讲座资料)

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1、现行税收政策与会计政策的重点差异分析主要基于企业所得税纳税调整项目的分析黄董良引言★会计与税收差异类型1.损益表（利润表）差异：永久性差异、时间性差异♦收入-费用二利润♦收入-扣除二所得2.资产负债表差异：暂时性差异♦应纳税暂时性差异：资产账面价值＞计税基础；负债账面价值V计税基础♦可抵减暂时性差异：负债账面价值＞计税基础；资产账面价值V计税基础资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可

2、予抵扣金额。★应纳税所得额的计算方法■税法规定的应纳税所得额和应纳税额计算公式（直接计算法）1.应纳税所得额二收入总额•不征税收入•免税收入•各项扣除-弥补亏损2、应纳税额二应纳税所得额X税率•减免税额•抵免税额■纳税申报表规定的应纳税所得额与应纳税额计算公式（间接计算法）1、应纳税所得额二利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损%1《企业会计准则》和纳税申报表规定的利润总额计算：营业利润二营业收入-营业成本一营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资

3、收益利润总额二营业利润+营业外收入•营业外支出%1《企业会计制度》规定的利润总额计算主营业务利润=主营业务收入•主营业务成本•主营业务税金及附营业利润二主营业务利润+其他业务利润•营业费用•管理费用•财务费用利润总额二营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出%1《小企业会计制度》规定的利润总额计算主营业务利润=主营业务收入•主营业务成本•主营业务税金及附营业利润二主营业务利润+其他业务利润•营业费用•管理费用•财务费用利润总额二营业利润+投资收益+营业外收入•营业外支出2、应纳税额二应纳税所得额X税率•减免税额-抵免税

4、额3、实际应纳税额二应纳税额+境外所得应纳所得税额•境外所得抵免所得税额一、收入方面的主要差异项目分析(%1)视同销售收入◊《增值暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供

5、给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。按企业会计准则与制度规定，这些视同销售行为一部分不作销售处理。◊《消费税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人生产的应税消费品“用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面”都应征税。按企业会计准则与制度规定，这些视同销售行为一部分不作销售处理。◊《营业税暂行条例实施细则》第五条规定：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税

6、行为：(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；(2)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。按企业会计准则与制度规定，这些视同销售行为一般不作销售处理。◊土地增值税视同销售规定国税发(2006)187号文件规定：房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产。房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果

7、产权未发生转移，不征收土地增值税。按企业会计准则与制度规定，上述视同销售行为一部分不作销售处理。按企业所得税法实施条例第二十五规定，企业发牛非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等用途的，除另有规定者外，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。按国税函[2008]828号文件规定，企业发牛下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发牛改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算：（1）将资产用于生产、制造、加工另一产

8、品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）;（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）±述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已