负债核算与税法差异分析

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1、负债核算及其与税法的差异2021/10/4第一讲职工薪酬2021/10/4职工范围和职工薪酬范围1、职工范围（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。（2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。在税法中，工资薪金支出的对象是在本单位任职或受雇的员工。而职工薪酬准则中所称的“职工”比较宽泛，与税法中“任职或受雇的员工”相比，既有重合，又

2、有扩展。2021/10/4职工范围和职工薪酬范围2、职工薪酬范围职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出.职工薪酬—构成完整人工成本的各类薪酬。职工薪酬通常可分为:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出.2021/10/4（二）职工薪酬确认企业应设

3、置“应付职工薪酬”科目.该科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入固定资产或无形资产成本.上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益.解除劳动关系补偿全部计入当期费用(管理费用)2021/10/4（二）职工薪酬确认职工薪酬核算新旧差异？【思考题·多选题】下列会计事项中，应在“应付职

4、工薪酬”科目借方核算的有（　）A.确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.支付职工教育经费用于职工培训C.企业以现金与职工结算股份支付D.扣还代垫的个人所得税E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金2021/10/4（三）职工薪酬会计处理举例1、货币性职工薪酬货币性职工薪酬包括哪些内容？【例1】—见讲义2021/10/4（三）职工薪酬会计处理举例职工薪酬的涉税分析：《企业所得税法实施条例》第三十四条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。第四十条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分

5、，准予扣除。第四十一条：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条：国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2021/10/4（三）职工薪酬会计处理举例2、非货币性职工薪酬（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利—先按公允价值计提，实际发放时做销售处理。【例2】—见讲义2021/10/4职工薪酬准则【例2】甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的

6、每台成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，适用增值税率为17％.假定公司职工中170名为直接参加生产的人员,30名为总部管理人员.2021/10/4职工薪酬准则彩电的售价=200×14000=2800000彩电增值税销项税额=2800000×17%=476000①公司决定发放非货币性福利时:借:生产成本2784600(170×14000×117%)管理费用491400(30×14000×117%)贷:应付职工薪酬—非货币性福利32760002021/10/4

7、职工薪酬准则②实际发放时:借:应付职工薪酬—非货币福利3276000贷:主营业务收入2800000应交税费—应交增值税(销项)476000借:主营业务成本2000000(200×10000)贷:库存商品20000002021/10/4（三）职工薪酬会计处理举例2、非货币性职工薪酬（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用。【例3】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供一辆桑塔纳汽车

8、免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓。该公司每月应做如下账务处理：2021/10/4（三）职工薪酬会计处理举例2、非货币性职工薪酬（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用。该公司每月应做如下账务处理：①借：管理费用130000贷