会计准则及税法差异分析

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1、会计准则及税法差异分析【摘要】由于会计准则与税法制定的目的、原则和计量属性不同，会计准则和税法存在着较大的差异。正确理解会计准则和税法的差异以及税收处理的正确方法，对于广大财务人员和税收管理工作者来说是十分重要的。本文以企业会计准则和企业所得税法为依据，具体分析了两者产生差异的原因、具体表现，探讨了协调两者差异的方法。【关键词】会计准则税法差异一、会计准则与税法存在差异的原因1、会计准则与税法制定的目的不同会计准则和税法两者的制定机构不同。国家统一的会计准则由财政部制定并公布实施，属于部门规章和规范性文件。会计准则注重会计核算行

2、为规范，要求提供真实、完整的会计信息，以满足有关各方面了解财务状况和经营成果的需要。税法是由全国人民代表大会和全国人大常委会制定的，所涉及的问题是基本的、全局性的税收问题，并在全国范围内施行。税法规范征税行为和纳税行为，体现社会财富在国家与纳税人之间的分配，具有强制性和无偿性。10由于两者的制定机构不同，其制定的目的也不相同。会计准则是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、企业管理者、政府部门等会计信息的使用者提供真实完整的财务信息，让投资者或潜在的投资者了解企业资产的真实性和盈利的可能性，其所提供的会计

3、资料也是纳税的主要依据。税法的目的是保证国家强制、无偿、固定和及时的取得税收收入，利用税收杠杆进行宏观调控，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的权益，对会计准则的规定有所约束和控制。此外，《企业会计准则》加快了与国际准则的接轨，具有国际化特点；而税法的制定更多的是立足于本国国情，从国家宏观经济发展的需求出发，具有国家特色。2、会计准则与税法遵循的原则不同会计原则是企业核算的基本规范，是对企业经济业务的会计处理及会计信息的基本要求。新会计准则中明确规定了“会计信息质量要求”，共8条，分别是：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重

4、于形式、重要性、谨慎性和及时性原则。本文所述的所得税基本原则，是指所得税核算的基本原则。根据《企业所得税税前扣除办法》，税前扣除的确认原则主要包括相关性、配比性、确定性和合理性原则。会计目标是向会计信息使用者提供据以进行经济决策所需的信息。企业经营活动具有风险和不确定性，对于某些交易或事项，会计准则允许在会计上作出一些必要的职业判断和主观估计。而税法则倾向于法的确定性和严肃性，不能带有主观因素和不确定性，不认同会计上的职业判断和估计。10（1）谨慎性原则。会计上允许在满足一定条件的情况下提取资产的减值准备。税法规定不得预先对未来

5、的损失或费用进行税前扣除，除一定额度的应收账款坏账准备之外，不得提取其他资产的减值准备。（2）重要性原则。会计上可以根据会计人员的职业判断对重要性不同的交易或事项作出不同的处理，这与税法的严肃性、确定性存在着一定的矛盾。比如会计差错更正，会计上根据重要性原则将前期会计差错分为重大和非重大两类，并按不同的方法处理；税法上则对于涉及损益的前期会计差错全部并入差错年度的应纳税所得额。（3）权责发生制和收付实现制。会计上以权责发生制为会计核算基础，而税法在计算应税所得额时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必

6、要性，又要考虑征收管理方便，即税法是收付实现制与权责发生制的结合。在某些收入及销项税额的确认上，税法认同会计上的权责发生制；而对于可抵扣进项税额的计算，税法上是严格遵守收付实现制的。3、会计准则与税法的计量属性不同10会计准则规定了五种计量属性，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。会计在历史成本计量的基础上引入了公允价值计量模式。与公允价值相比，历史成本在某些情况下不能真实地反映资产等要素的价值，但是它的可靠性强。因此，税法仍以历史成本为主要计价方式，强调企业资产不能背离历史成本。公允价值计量模式会影响到企业资产、

7、负债的确认与计量，进而影响到损益，影响与之相关的税收。税法上对于根据市场变化等会计准则确定的减值及公允价值变动损益，不纳入当期所得税的计算中，而是根据未来期间资产处理时的实际情况来缴纳所得税。会计与税法之间的差异，对纳税人和税务部门均产生一定的影响。就纳税人而言，纳税人一方面要执行会计规范，一方面要严格依法纳税，其财务核算成本增高和纳税调整事项增加。就税务部门而言，会计与税法之间的差异增加了征税人监管的难度，税收征管和稽查的过程中需要鉴别会计信息的真实性。二、会计准则与税法存在差异的具体表现1、固定资产的确认与计量差异企业会计准

8、则与企业所得税法对固定资产的规定基本相同。固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。但是《企业所得税法》为了与新会计准则协