服务外包企业税收政策国际比较与思考

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1、服务外包企业税收政策国际比较与思考　　摘要：服务外包产业作为全球经济一体化下的新兴产业，是我国重点支持的产业之一。近几年，我国服务外包产业发展迅速，然而，相对于我国的经济规模，对比印度等国际重要服务外包承接国，我国服务外包产业在国际上的份额和层次都还有很大的提升空间。本文通过对国际主要服务外包承接国税收政策的分析，结合我国目前相关税收政策的实际，提出了完善我国服务外包产业税收政策的建议。　　关键词：服务外包；税收政策　　中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）06-0-01　　为转变经济

2、增长方式和调整产业结构，我国明确提出了大力发展服务外包产业的目标。据商务部最新统计，2012年我国离岸外包业务达到336.4亿美元，年平均增长60%约，位居世界第二。为进一步提升我国服务外包产业的层次和水平，有必要对服务外包承接优势国家的经验进行研究和借鉴。　　一、主要服务外包承接国的税收政策　　当前，印度、爱尔兰、菲律宾等国的服务外包产业具有较强国际竞争力，对其税收政策进行研究具有较强参考价值。　　1.印度是世界服务外包的最大承接国，其业务以来自美国的ITO为主。印度政府自上世纪90年代在班加罗尔等地开始建立软件技术园区，在

3、园内实行了长达10年的免税期。自2000年开始又建立了多达200多个经济特区，经济特区内实行5免5减半的企业所得税政策，期满后如利润留在特区还可以继续实行5年的优惠；同时，特区内企业出口的软件等产品所获利润免征企业所得税；对于进口的软件设备，不但免征进口关税，还可以实行加速折旧。此外，印度对于海外归国人员回国创业也会给与个人所得税减免的优惠。　　印度政府规定，在软件科技园和经济特区内的企业实行流转税的零税率，离岸服务外包业务免征服务税，经济特区内的企业采购或销售货物免征销售税。　　2.爱尔兰是发达国家中最主要的服务外包承接国，

4、致力于将大型软件产品欧洲本地化，号称欧洲软件之都。爱尔兰政府为吸引跨国软件公司进驻，与五十多个国家签定了避免双重征税协议，还为技术密集型企业提供大量财政补贴外。　　爱尔兰是欧洲著名的低税率国家。企业所得税方面，目前实行的是12.5%的低企业所得税率。为支持外包企业发展，该国规定：在爱尔兰开发的软件，如获得该国专利，免征企业所得税。在全球著名服务外包基地-香农开发区，实行流转税的零负担，出口软件产品实行关税、增值税等流转税的免征，进口中间产品免征进口关税。做为低税率国家，爱尔兰已婚软件人才的平均个人所得税约为总收入的5%。另外，

5、为鼓励高级软件人才在爱尔兰就业，规定对符合条件的软件开发人才免征个人所得税。　　3.菲律宾是近几年服务外包发展最快的国家，目前主要外包业务以BPO为主，如呼叫中心、动画制作等。菲律宾政府对于服务外包企业实行的优惠税收政策包括：企业所得税方面，提供4至8年的免税期，在免税期满后则实行只征收5%综合税的优惠政策（包括一切联邦税和地方税）；另外，允许服务外包企业对固定资产实行加速折旧。流转税方面，对于服务外包出口实行免征增值税和营业税；同时，对于服务外包企业采购国产设备负担的增值税实行退税，进口设备实行免征进口关税和增值税。　　二、

6、我国服务外包企业税收政策及其简评　　为支持服务外包产业发展，我国政府相继出台了一些服务外包企业税收优惠政策，总结起来，主要政策如下：　　企业所得税方面，财税[2010]65号文件规定，注册于天津等21个服务外包示范城市，经认定的技术先进型服务企业，在2013年12月31日前减按15%的税率征收企业所得税；技术先进型服务企业职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。另外，如果企业从事的是软件外包业务，符合软件收入占企业总收入35%以上，自产软件收入占软件销售总收入的

7、50%以上的条件，享受两免三减半优惠政策。在研究开发费用加计扣除等方面，与其他类型企业同样按照企业所得税法执行。　　流转税方面，财税[2010]64号文件规定，自2010年7月1日起至2013年12月31日，对注册在21个服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税。另外，国发〔2011〕4号文规定，对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试等业务，免征营业税，因此，企业如果从事软件开发类服务外包业务，符合条件的实行免征营业税。另外，自2012年开始在上海等地区开展营改增试点，最近又出台了财税〔

8、2013〕37号文件，规定自2013年8月1日开始在全国范围内实施部分现代服务业营改增试点，以上文件均明确服务外包企业营改增后原优惠政策继续实行。财税[2011]100号规定，自2011年开始，纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。　　客观