“价外费用”纳税义务的判定

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1、“价外费用”纳税义务的判定来源：海峡财经导报  熊臻时间：2013年3月05日16:11热度0票浏览1次【共0条评论】【我要评论】　　　《营业税暂行条例》规定：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。”《营业税暂行条例实施细则》(以下简称《实施细则》)规定：“条例所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。”对于上述价外费用，纳税人应当根据实际情况判定纳税义务，而不能“一刀切”地确认为计税依据。　　一、营业

2、税纳税义务的判定　　(一)判定条件之一：是否发生营业税应税行为　　案例1：甲房地产公司与张某签订售房合同，房屋总价为100万元。因张某未按照合同约定的期限付款，甲公司向张某收延期付款利息1万元。此外，甲公司向张某代收煤气初装费和办证费用1万元。　　分析：甲公司与张某之间发生了有偿销售不动产行为。根据《实施细则》的规定，对甲公司在销售不动产的同时向张某收取的1万元延期付款利息和1万元代收费用应当认定为“价外费用”，并入销售不动产营业额征收营业税。　　案例2：甲房地产公司与李某签订售房合同，房屋总价为100万元。李某向甲房地产公司支付定金2万元。后因其他原因，李某放弃购买

3、房屋，甲公司将2万元定金转为违约金收入。　　分析：对甲公司取得的2万元违约金是否应当并入营业税计税依据，实践中存在两种不同的意见：一种意见认为，甲公司取得的2万元违约金，属于《实施细则》规定的价外费用，因此应当并入营业税计税依据;第二种意见认为，价外费用应当以“价”为基础，如果“价”不存在，那么价外费用也就不存在，在本例中甲公司未向李某收取价款，因此甲公司取得的2万元违约金不属于《实施细则》规定的价外费用。笔者认为第二种意见是正确的。根据《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税征税对象为“有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为”，因为在本

4、例中甲公司与李某之间未发生上述营业税应税行为，所以甲公司收取的2万元违约金不属于营业税征税范围。YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject　　案例3：甲房地产公司与王

5、某签订售房合同，房屋总价为100万元。因甲公司延期交房，甲公司向王某支付3万元违约金。　　分析：因为王某未发生营业税应税行为，所以王某取得的3万元违约金不属于营业税征税范围。《实施细则》规定：“纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。”如果甲公司将其支付的违约金作为折扣额处理，并且在同一张发票上开具，就可从销售不动产营业税计税依据中扣除。　　(二)判定条件之二：是否与营业税应税行为直接相关　　案例4：甲房地产公司与乙公司签订售房合同，房屋总价为100万元，

6、乙公司已经付清房款。甲公司另向乙公司销售一批货物，应收取货款200万元，因乙公司未按合同约定的期限付款，甲公司向乙公司收取延期付款利息2万元。　　分析：因为甲公司收取的2万元延期付款利息与房产销售无直接关系，因此不属于营业税“销售不动产”税目的计税依据。《增值税暂行条例实施细则》规定：“价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”根据上述规定，甲公司向乙公司收取的2万元延期付款利息，应确认为应征收增值税

7、的价外费用。　　需要说明的是：因资金借贷关系收取的利息，属于营业税“金融保险业”征税范围;因销售货物、销售不动产、转让无形资产、提供增值税劳务和提供营业税劳务等应税行为收取的延期付款利息，应当确认为价外费用，并根据应税行为的性质判断纳税义务。在本例中，甲公司向乙公司收取的延期付款利息是基于销售货物，而不是因借贷关系而产生，因此不属于营业税“金融保险业”征税范围。　　(三)判定条件之三：收取人是否为同一主体　　案例5：甲房地产公司与陈某签订售房合同，房屋总价为100万元。丙物业公司(甲公司的全资子公司)向张某代收煤气初装费和办证费用1万元。　　分析：甲