afp考试个人税务与遗产筹划第五章节知识点国外遗产税

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1、第三节国外遗产税概况　　3.1国外遗产税的起源　　近代遗产税的征收，始于1598年的荷兰。　　1924年美国率先开征了赠与税。　　3.2国外遗产税现况　　目前，世界上有约127个国家和地区存在税收制度，其中正在征收遗　　产和赠与税的国家和地区有74个，占58.3%。　　各国征收遗产税的特点：　　遗产税开征与否与经济发达程度相关　　大多数国家和地区实行分遗产税制　　绝大多数国家和地区采用超额累进税率　　大多数国家和地区在设置遗产税同时设置赠与税　　大多数国家的遗产和赠与税由中央政府征收　　3.3美国

2、的遗产税制度　　美国遗产税制的发展　　-美国的联邦政府和州政府都开征联邦遗产税和联邦赠与税，两税使用同一综合抵免额，亦适用同一税率，以防止纳税人利用遗产税税率和赠与税税率的不同而逃税。　　-联邦遗产税实行总遗产税制，即“先税后分”模式。　　-美国1977年的税收改革法案合并了遗产税和赠与税，统一了税率表和宽免项目，并改称其为财富转移税(wealthtransfertax)。　　-从1977年开始，征收统一的遗产和赠与税，两税适用同一税率，并开征了隔代转移税(generation-skippingt

3、ransfertax)。　　税率变化：　　1977年以前，美国遗产和赠与税的税率和免税额等变化很小;　　1977年以后，遗产和赠与税的免税额逐渐提高，遗产和赠与税的税率则逐渐降低。　　占联邦财政收入的比重变化：　　遗产和赠与税收入占美国联邦政府财政收入的比重一直很小，　　近20多年来一直在1%至2%之间徘徊。　　美国遗产税制的基本内容　　(1)纳税人　　美国遗产税的纳税人是遗产的管理人。　　赠与税的纳税人是财产的赠与人。　　(2)计税方法　　计算遗产总额(grossestate);　　计算经济遗产

4、额(economicestate)：用遗产总额减去被继承人的各项债务、丧葬费用、遗产损失、借贷、应付帐款等,就可以得出经济遗产额。　　计算应纳税遗产额(taxableestate)：经济遗产额求出以后，还可以根据具体情况扣除某些项目，如扣除应当缴纳的税金、认证和管理费用、赠送未亡配偶的财产、捐献财产调整额等，然后就可以得到应纳税遗产额。　　计算应纳遗产税税额(taxpayable)：根据应纳税遗产额和税率，计算得出应纳遗产税税额。　　(3)征税对象和范围　　遗产总额是指被继承人留下的全部财产的价值

5、，包括动产和不动产、有形资产和无形资产、被继承人去世时财产取得的利息、夫妻共同拥有的财产、人寿保险、年金和退休计划的收入、为被继承人保留的对某些财产或者所得的使用权或者行使权等。另外，遗产总额还包括被继承人在去世以前3年之内转移的各类财产的价值。　　几种特殊类型的财产的处理方式：　　夫妻共同拥有的财产。　　在被继承人去世以前3年之内转移的财产。　　过多的退休计划累积。　　应纳税赠与的范围　　赠与人直接、间接或者以信托赠与形式赠与的不动产或者动产、有形资产或者无形资产都应当缴纳赠与税，具体包括现金、

6、珠宝、股票、年金、人寿保险、房地产等。　　(4)遗产额和赠与额的估价　　遗产额的估价：税法规定，原则上将根据被继承人去世之日或者其他可替代的估价日的公平市价估算遗产的价值。　　估价日期的选择。遗产执行人可选择被继承人去世之日或者被继承人去世以后6个月之内一个可替代的日期作为估价日期。可替代日期是指被继承人去世以后6个月之内财产分配日、销售日、交易日或者其他处置日。　　遗产管理人需要在第一次申报遗产税的时候作出上述选择，选择一经作出，不得更改。　　不动产的估价。通常要按照不动产当前的用途，使用公平市

7、价进行估价。税法还规定，如果不动产满足6项条件(如占遗产总额的50%以上、被继承人是美国公民或者居民等)，遗产执行人可以选用特殊的估价方法。这一选择必须在联邦国内收入局发出征税通知以后的90天之内作出。并且，与公平市价的估价相比，使用特殊的估价方法对遗产总额估价的减少额不得超过75万美元。　　股票和债券的估价。　经营企业权益的估价。如果被继承人拥有个人独资企业，或者是一名合伙人，其拥有的企业财产或者合伙财产应该使用估价日的合理价格进行估价。估价可以参照有意购买方按照该企业的资产和获利能力所出的买价

8、。　　年金、保险金等的估价。对于被继承人去世时的剩余年金、人寿保险等的估价，是根据专门的表格进行计算。　　赠与额的估价：对于赠与的财产，应当使用赠与日该财产的公平市价进行估价。对于股票和债券、共同基金的份额、普通信托基金、人寿保险、年金、经营企业的权益等特殊类型赠与财产的估价，与前述遗产额的确定原则相同。　　(5)费用扣除　　与遗产有关的费用扣除：可以扣除的必要的费用支出包括：实际由遗产支付的丧葬费用;管理者的佣金和律师费等管理费用;要求取得遗产的费用;在被继承人去世以前已经发生纳