afp考试个人税务与遗产筹划知识点纳税义务

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1、AFP金融理财师考试网（http://www.jinkaoedu.com/afp/）　第一节跨国所得纳税义务的判定　　一个拥有主权的国家,必然能够独立自主地处理内外事务,其基本权利包括独立权、平等权、自保权和管辖权等。国家主权中的管辖权是国家的最高管理权，它表明国家对其政治权力涉及范围内的人和物均能行使主权。按照国际法确认的原则，管辖权又分为领域管辖权、国籍管辖权、保护性管辖权和普遍性管辖权。在这些管辖权中，又以按属地原则确立的领域管辖权和按属人原则确立的国籍管辖权尤为重要，因为它们在很大程度上决定了国家主权是否被侵犯，并且对其他管辖权产生制约的作用。管辖权是国家主权中最

2、重要的权利之一,它是国家对其领域内的人或物行使主权的体现。　　税收管辖权是国家管辖权的派生物,是主权国家在征税方面所拥有的权利。如前所述，国际公认的税收管辖权大致可分为两大类：一类是根据属地原则确立的收入来源地税收管辖权或称地域管辖权。其基本含义是，收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。换句话说，一国对非本国居民或公民有权对其来源于境内的所得课税，但不能对其来源于境外的所得课税。另一类是根据属人原则确立的居民(公民)税收管辖权。其基本含义是，国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税。换句话说，一国有

3、权对其所管辖的居民或公民行使税收管辖权，而不论该国居民所从事的经济活动是否发生在本国领域，或该国公民是否居住在境内，对居民或公民来源于世界范围的所得均有课税的权利。AFP金融理财师考试网（http://www.jinkaoedu.com/afp/）课税范围的确定，涉及税收管辖权的问题。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则;二是属地主义原则。按照属人主义原则行使税收管辖权，只把本国居民(公民)个人或居民公司，作为所得税的纳税人，对其所得征收所得税，而不问所得是否来源于本国领土管辖的范围。按照属地主义原则行使税收管辖权，只把从本国领土范围内取得所得

4、的居民(公民)个人或居民公司，作为所得税的纳税人，而不管纳税人是不是本国居民(公民)个人或居民公司。从各国的实践来看，各国政府大多同时按属人主义和属地主义原则，确立和行使税收管辖权，只是强调的重点不同。确定所得税的课税范围，不仅关系到税收收入的多少，而且涉及国家的主权。中国现行《个人所得税法》和《企业所得税法》，对居民个人或居民公司身份的认定和收入来源地的确认作了明确的规定。　1.1税收居民的判定：　　由于各国有权运用居民(公民)税收管辖权对本国居民或公民来源于世界范围的所得课征个人所得税，所以居民(公民)身份的认定就成为一个十分重要的问题。世界各国普遍运用居民税收管辖权

5、，只有少数国家同时还运用公民税收管辖权。　　按照国际惯例，纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人负无限纳税义务，而非居民纳税人只负有限纳税义务。中国个人所得税法按照国际通常作法，将纳税人依据住所和居住时间两个标准，判定为居民纳税人或非居民纳税人。　　《中国人民共和国个人所得税法》第一条第一款定义了居民：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”由此可见，住所和居住时间是判定居民身份的两个重要标准。　　税收居民的判定标准——住所　　各国税法对住所有不同的解释。《中华人民共和国个人所得税法实施条例

6、》第二条规定：“在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。”　　习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。国税发[1994]89号文《征收个人所得税若干问题的规定》对“习惯性居住”的解释是：“有关在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到

7、中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。”　　税收居民的判定标准——居住时间AFP金融理财师考试网（http://www.jinkaoedu.com/afp/）　　《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三条对“居住满一年”作出了解释：“在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。”“临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。”也就是说，如果个人在一个纳税年度之内虽有离境，但只要他每次离境的时间不超过30日而且多次累计不超过90日，仍然算