现金流量表的编制

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1、现金流量表的编制一、现金和现金等价物的范围1、现金《企业会计准则第31号－现金流量表》对现金的定义是：库存现金以及可以随时用于支付的存款。就会计科目上的分类来说，现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金毫无疑问在现金流量表中作为现金，比较有争议的一点是：定期存款、各类保证金性质的存款在现金流量表中是否作为现金。这个一般是这样的，对于定期存款来说，如果是提前通知金融机构便可支取的应该作为现金，如果是不能随时支取的不应该作为现金。对于保证金来说，如果认为信用证保证金存款、承兑汇票保证金存款、保函保证金存款、履约保证金存款等各类保证金存款属

2、于其他货币资金科目的核算内容的话，那么上述各类保证金存款均应为现金，即使其期限在三个月以上。保证金存款在现金流量表附注中要作为使用受限制的现金和现金等价物披露。2、现金等价物一般是指三个月以内的短期债券投资，权益类的投资不属于现金等价物，各类保证金存款无论其期限多久均不属于现金等价物。注：关于三个月以上的保证金存款属不属于现金和现金等价物也有看到过不同的处理。本所在2008年年报的时候发布过一个文件，15统一规范了上述的处理。一、现金流量表主表各项目的编制现金及现金等价物净增加额由四个部分组成：经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量净额和汇

3、率变动对现金的影响额。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。可见其包含的范围很广，由于一般的企业投资活动和筹资活动的业务量较经营活动会小很多，也比较简单，所以在编制现金流量表的时候，可以先编制投资活动和筹资活动相关的现金流量项目。（一）投资活动产生的现金流量1、收回投资所收到的现金＝出售交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产收到的现金＋长期股权投资转让收到的现金（非子公司）＋出售债权投资收到的本金（不包括利息）注：出售债权投资收到的现金中如果包含利息，利息不在本项目反映，而在“取得投资收益所收到的现金”中反映。如果短

4、期债权投资已包含在现金等价物中，那么其收回的金额也不在本项目反映。如果转让的是对子公司的长期股权投资，在“处置子公司及其他营业单位收到的现金”中反映。2、取得投资收益所收到的现金＝交易性金融资产、可供出售金融资产收到的现金分红＋长期股权投资收到的现金股利（包括子公司的现金分红）＋债权性投资取得的现金利息收入15注：包含在现金等价物范围内的债券性投资取得的利息收入也在本项目反映。1、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额＝处置固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）收到的现金－支付的处置费用＋收到的相关保险赔款注：如果以上

5、计算结果是负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”中反映。2、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额＝处置子公司及其他营业单位收到的现金－支付的相关处置费用－被处置的子公司及其他营业单位在处置日所持有的现金和现金等价物注：以上为合并报表口径的列报方法，如果以上计算结果是负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”中反映。3、收到的其他与投资活动有关的现金一般这个项目反映的是银行存款利息收入。有的企业现金流量表是将存款利息收入列入“收到的其他与筹资活动有关的现金”，但本所统一规范将其列入投资活动。另外，当取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

6、为负数时，也在本项目反映。4、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金15此项目是投资活动现金流量中编制难度最高的，也是最容易出错的项目。＝固定资产本期增加数＋工程物资本期增加数＋在建工程本期增加数＋无形资产及其他长期资产本期增加数＋预付账款中工程设备款的增加（期末－期初）＋应付账款中工程设备款的减少（期初－期末）＋应付票据中工程设备款的减少（期初－期末）＋其他应付款中工程设备款的减少（期初－期末）＋因购买固定资产而支付的进项税－本期固定资产增加中由在建工程转入的金额（重复计算）－本期固定资产增加中融资租赁租入的固定资产（融资租赁相关的

7、支出计入“支付的其他与筹资活动有关的现金”）－本期在建工程增加中利息资本化的金额（利息计入筹资活动）－用应收票据支付的工程设备款（不涉及现金）注：对于各项往来尤其是应付账款、预付账款、其他应付款各明细户的款项内容需要逐户分析，如果分析不准确，将直接影响现金流量表经营活动和投资活动的分类。1、投资所支付的现金＝购买交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资支付的现金＋长期股权投资、债权投资支付的现金＋为上述投资支付的佣金、手续费等交易费用注：企15业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债

8、券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“