经理人股票期权会计确认问题研究

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1、经理人股票期权会计确认问题研究生、什5吁斗、-飞飞们7气经理人股票期权会计确认问题研究方慧(上海大学悉尼工商学院1阳36)I摘要1自岳熊、世通事件爆发以来，经理人股票~权的告计喃认问题再一次成为争论的焦点。目前，关于经理人股票期权的告计确认存在两种观点;~Il润分配观;和;费用现;。本主从财务合计概念握祭的角度以及对经理人股暑期机经济实盾的探讨出发1>.主张经理人股票期权报酬成本应当喃认为费用。I关锺调1股禀期担非互惠性变'钗董理论企业主体理论-、侄理人股禀期板报酬戚本是否符合;费用;确认的要素定义经理人

2、股票期权报酬成本不符合概念框架中的;费用;定义，是经理人股票期权报酬成本费用化确认反对观点的基本理论基础。根据SFACNo.6的定义，费用是指;一个主体在某一期间由于销售或生产货物，或从事构成该主体不断进行的主要经营活动的其他业务而发生的现金流出和其他资产的辑用和负债的承担(或两者兼而有之);，lASC则将费用定义为;某-会计期间经济利益的减少，其形式表现为资产流出、资产折耗或是承担负债而引起的所有者权益的减少，但不包括对所有者分配而引起的权益的减少;。由此可山看出，无论FASB还是lASC的概念框架中对于费用的要

3、素定义都可以归结于两条判断标准:一是费用表现为现金的流出、资产的税用或是负债的承担等形式的企业经济利益的流出;二是费用不是由资本性交易所产生的。由此，我们可以分析经理人股票期权报酬成本是否符合财务会计概念框架中费用的要素定义·1经理人股票期权的发放导致了企业经济利益流出。经理人股票期权确实不会给企业产生表面的现金流出.但是它却表现为企业资产的辑用。(1)经理人股票期权是有价值的，其价值体现为所接受的经理人服务的价值。尽管经理人股票期权的行权受到一定限制，但无法否认经理人股禀期仅与可以在金黯市场上自由交易的股票期极-

4、样，也具有一定价值，只是经理人股票期权特有的限制条件降低了其价值。虽然也有观点认为只有当经理人最终通过股票期权的行权，实现了相应的利得时，经理人股票期权才是有价值的。但笔者认为并非如此。事实上，许多可交易的股禀期权在其最终到期日时，从其基本概念上看也应该是没有任何价值，但这显然并不意味着它们在到期前的任何一个时点或是它们在发行时是没有市价的。经理人股票期权也是如此，其在授予时也是有价值的，不管量终经理人是否行使了股票期极而获取收益成是经理人股禀期权在到期时是否还有价值。这些有价值的股禀期权并不是;无偿;授予经理人，

5、经理人必须通过提供劳务来获取有价值的股票期权。即使经理人在行使股票期校时需要支付一定数额的现金.但是其金额通常会远远低于股票期权行权时的标的(Unc如-lyi咱)股禀公允价值。由此可见，股票期板的发放确实导致了一项交易的发生，经理人提供了有价值的服务，并收到有价值的股票期权作为回报，因此，经理人股票期权价值体现为所交换的经理人所提供的服务的价值。所以，也就必须有相应的会计分录来确认企业实体所收到的;资源及其所发放的经理人股票期权。(2)所接受的经理人服务表现为企业资产的耗用。损益表中费用的确认可以建立在资产消糙的基

6、础上。例如广房成机36???????????????????????????乯?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

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