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1、·时奋透弧学术年第期经理人股票期权确认司题的思考刘华张伟华中科技大学管理学院湖北武汉摘要本文评述,面对经了经理人股票期权如何确认的不同观点并从股票期权实施的税收和股票期权性质方理人股票期权进行了探讨,认为经理人股票期权报酬成本符合费用的定义,费用观将是经理人股票期权确认的合理归属、关键词经理人股票期权费用观确认报酬成本经理人股票期权是指经营者享有在与企业资产所有者约定的期限内。以某一预先确定的价格购买一定数量本企业股票的权益经理人股票期权会计确认问题包括三个方面一是能否记录和在报表中列示二是何时记录和在报
2、表中列示三是如何记录和在报表中列示。其中如何记录和在报表中列示是经理人股票期权确认问题的核心,目前国内争议最大的也是股票期权如何记录和在报表中列示,即将经理人股票期权确认为什么的问题。本文仅对经理人股票期权如何确认的问题进行初步探讨。、一经理人股票期权如何确认的不同观点美国是实行经理人股票期权比较成熟的国家,就将经理人股票期权确认为什么而言,和都将之确认为企业的一项费用补偿成本,计人利润表。组织在《年月于新西兰召开的会议中,讨论了以基于股票的报酬的会计处理方法草案,也—持,即国内所谓的“”。相同的观点费用
3、观费用观认为公司赠与经理人股票期权的实质是公司为了补偿经理人已提供的或将来要提供的服务,根据配比原则,这个补偿成本的总额要作为费用在经理人提供相应服务的期间内摊销计人利润表。目前国内关于经理人股票期权确认问题的争议,除费用观外,还有以下几种观点一利润分配观认为经理人股票期权的价值在于剩余索取权,进而对企业剩余分享,所,这样,以应将经理人股票期权确认为利润分配经理人股票期权的会计处理将不影响利润表。若经理人行权,其经济实质是企业把等于股票期权公允价值这一金额的未分配利润拿出来分配给经理人,然后经理人把这部分
4、资金加上行权价乘以行权股数的资金购买了企业股票。二非会计时象观认为经理人股票期权体现的是经营者与所有者的利益分享关系,因此不符合费用的定义,也不符合现有的所有会计要素的定义,它已经超越了会计系统处理对象的范围。从而,持这种观点的人认为,就现行财务会计观念与模式而言,经理人股票期权不应成为会计系统的处理对象,加上我国法律规定公司实行注册资本制,因此我国不宜要求企业通过会计报表正式确认经理人股票期权,。只需做出相应信息披露三或有事项观认为股票期权实际上是企业给予经理人的或有报酬,这种期权可以使企业产生或有认股
5、款属于或有资产,同时产生或有普通股项。,。目属于交付普通股的义务而收取认股款的权利与交付普通股的义务是否能够发生取决于未来公司的股价变动情况因此,应将其视为企业的一种或有事项并按照或有事项的有关规定进行处理。四特殊权益观认为按照所有者应享有的权利划分,经理人股票期权不属于权益按照负债的性质划分,经理人股票期权也不属于负债,所以它既不是权益也不是负债,而是兼有两者的性质,在不改变现行会计模式的情况下,把经理人股票期权作为一种特殊的权益处理比较恰当。但这种观点同时又认为,对经理人股票期权而言,尽管它的发行没有
6、导致负债的发生,也没有减少企业的所有者权益,但仍应确认由此而引起的报酬费用,理由与一致,从而实际上也承认了费用观。、二经理人股票期权如何确认的不同观点评述一笔者认为,利润分配观、非会计对象观、或有事项观、特殊权益观对经理人股票期权的确认都存在不合理之处,现评述如下作者简介刘华一,女,湖北荆门人,华中科技大学硕士研究生张伟一,男,湖北石首人,华中科技大学硕士研究生刘华张伟经理人股票期权确认问题的思考一以利润分配观对经理人股票期权进行确认经理人在行权之前的身份是经营者,行权之后的身份才由经营者转换为所有者,如
7、果经理人不行权,那么他的身份只是经营者。而企业的剩余索取权属于所有者,若经理人还没有行权就将股票期权定位于经理人对企业的剩余索取权进而分享企业剩余,即将作为经营者的经理人等同于所有者,似乎为时过早。再者,利润分配观的会计处理直接将经理人股票期权确认为企业利润的分配,不涉及利润表,这显然忽略了经理人股票期权的成本,从而虚增了企业的利润。二以非会计对象观对经理人股票期权进行确认且不论经理人股票期权是否符合费用的定义,仅就非会计对象观认为不宜要求企业通过会计报表确认经理人股票期权,就可能重蹈安然事件的覆辙。况且
8、,经理人股票期权作为企业一项十分重要的经济活动,是不可能排除在会计对象之外的。因此,以这种观点对。经理人股票期权处理也是不合适的三以或有事项观对经理人股票期权进行确认暂且不论将经理人股票期权作为或有事项处理是否符合我国的《或有事项》准则,仅考察在行权时对经理人股票期权进行的处理如果股价与行权价之间的差额较大,就会导致费用不均衡,不符合配比原则。并且以或有事项观确认经理人股票期权,很容易导致资产虚增,如果期权持有人弃权,需要冲减
