人权与税权关系研究

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1、人权与税权关系研究摘要：税权包括国家税权和纳税人税权两种，纳税人税权可以说是人权在税蠕法领域内的体现。但决不能默以此认为税权就是人权。但ζ在税法的具体制度设计中，可以站在人权的高度对国家侧税权进行规制，对纳税人税捱权进行保护，进而厘清两者鹨之间的关系，从而有利于税枋法的实施。关键词：人权；国家税权；纳税人税权碾一、关于人权人权是一个不断发展和变ǘ化着的概念，尽管其内涵永进远被界定为：人之所以成为思人而应当享受到的权利。这冶是因为随着时代的发展和不均断变迁，人权的外延愈来愈さ丰富多彩。纵观人权从

2、以生荐存权为核心的第一代人权发郊展到以公民政治权利为中心硼的第二代人权，再到当下强契11/11调健康权、环境权等为核心的第三代人权，我们可以清仫晰的发现：经济社会愈是发壅展，人权则愈加丰富多彩。但是否就凭此认为所有的窟权利都是人权呢？抑或说在植权利本位的时代，所有权利麽的设置都是为了公民能够更熨好地生存和发展，因而权利煨都是人权呢？可以说当下任髟何领域内权利的设置都是人檐权内涵在该领域内的一定体现，但同时应当明确对人权沽不能进行过于宽泛的理解，酐不能认为只要是体现了人权钅内涵的权利均是人权。这

3、是鲼因为：第一，认为只要体现了人权内涵的权利就是人权森的观点有悖法理学中关于人峋权与一般权利的区分，并使索得这种区分变得毫无意义。玷第二，认为只要体现了人权丌内涵的权利就是人权的观点绂与中国实际政治生活不相吻蔹合。中国政府历来主张生存茯权是第一人权，如果对人权质进行宽泛化理解，正好给西梢方国家以人权保护为借口进∠而反华的势力以把柄，在世崾界范围内的舆论会对我不利玉。lOcALHoSt二、关于税权11/11税徨权是一个含义丰富的词，对瘴此缺乏权威的立法解释，学膻界至今对“税权”的含义看疆法不一，以

4、至于刘剑文教授湛认为，“税权”一词不能适励应当前税法和税法学的研究缎需要，至少税权一词暂时无付法当此重任[1]。笔者认劓为，“税权”作为立法机关柜认可的一个法定术语，尽管鹣其内涵尚待进一步明确，但不可因此偏废“税权”概念陬对税法学研究的积极意义。墓对于税权的含义笔者从两个翦部分进行理解，即国家税权髹与纳税人税权。1.国家税权对于国家税权，战有学者总结为三个基本特征孽[2]。首先，税权是一种髅公权力，是国家公权在赋税罢领域的反映；其次，税权是贼专属于国家的权力；再次，礴税权由国家立法、司法和执锿

5、法领域的各个代理机构具体胤行使。并进一步指出这种权孤力包括五个方面的内容：税瘙收立法权,主要包括税法的慕初创权、税法的修改权和解邱释权、税法的废止权。税收奔征管权，包括税收征收权和盒税收管理权。税收处分权，向是税收征管权的一项附随性萱的权利。即谁有权获取税收11/11利益，谁有权将其缴入哪个国库，应由政府的职能部门竦行使。税收审判权，是指国家审判机关对税收事务的审捂判权。税收违宪审查权。税瘪收违宪审查的对象主要是立匙法机关和最高行政机关制定梵的税收法律及税收行政法规揠。以这种观点考察中国炬的

6、国家税权，由于中国的违妇宪审查模式“先天不足”，在对全国人大及其常委会的┸赋税立法行为是否违宪的问题上，中国采取的是“自查邸自纠”模式，一定程度上产灼生了违宪审查的制度失灵现袢象。并且由于中国司法机关痰的独立审判还不尽如人意，⑨在一定程度上可以认为中国豇的国家税权是政府一家独大哂，政府无限膨胀的权力极易北侵害纳税人的合法权益，对⑸纳税人造成伤害。2.蓖纳税人税权对于纳税人剔税权，有学者指出，纳税人蘼税权是指在税收法律关系中，纳税人所享有的与纳税义哽务相对应的税法权利[3]耧。并认为纳税人税权

7、可以在四个方面进行把握：其一，：纳税人税权是一种身份权，氪是纳税人基于纳税身份而享翮有的权利。其二，纳税人税权是是纳税人财产所有权所Я衍生的权利，是纳税人在让依渡财产所有权的前提下所享涑11/11有的权利。其三，纳税人税镏权是一种共益权，是一种公吐共事务的决定和处理权，需崮要大多数纳税人共同行使方旨能有效。其四，纳税人税权哺是一种社会权，是纳税人基于对公共需求的追求，采用晁让渡其财产所有权的形式获猷取的社会公共事物参与权。销政府不是天生就有的，羽税收更不是天生就有的。在戏这个意义上可以说纳税

8、人税币权也不是天生的，而是经济社会发展到一定阶段的产物迂。马克思曾经指出：“权利丘永远不能超出社会的经济结欠构以及由经济结构所制约的淙社会的文化的发展。”[4橥]也就是说权利要受到经济曳的制约。考察纳税人税权的瘁出现，首先要考察税收的渊扰源。可以说，税收是经济发蔓展的必然产物。在市场经济Ｗ活动中，总是存在一些“理骚性人”所不愿意涉足的领域绋，比如国防、基础建设等非挈具有排他性的产品，由于其婷不存在排他性，总会有搭便铟车者出现，美国著名经济学蠕家曼昆在《经济学原理》一缗书中用政府放