国家税权与纳税人权利ppt课件.ppt

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1、第三章：国家税权与纳税人权利税权的基本权能税收管辖权及其属人原则和属地原则重复征税及避免重复征税的方法具体的反避税规则纳税人的基本权利1第一节：税收法律关系一、税收法律关系的概念和特征概念：是指由税法确认和保护的在代表国家形式税权的税收机关与纳税人间的给予税法事实而形成的权利义务关系。特征税收法律关系是由税法确认和保护的社会关系税收法律关系是基于税法事实而产生的法律关系税收法律关系的主体一方始终是代表国家行使税权的税收机关税收法律关系中征纳主体双方之间的财产转移具有无偿性2二、税收法律关系的构成要素主体内容客体3三、税收法律关系的产生、变更

2、和终止（一）税收法律关系的产生纳税义务产生的标志是纳税主体进行的应当课税的行为。（二）税收法律关系的变更纳税人自身的组织状况发生变化。纳税人的经营或财产情况发生变化。税收机关组织结构或管理方式的变化。税法的修订或调整不可抗力4（三）税收法律关系的终止纳税人完全履行纳税义务纳税义务因超国法定期限而消灭纳税义务人具备免税的条件有关税法的废止纳税人的消失5第二节：税权的概念和基本权能一、税权的概念和特征税权，也称课税权、征税权，指由宪法和法律赋予政府开征、停征及减税、免税、退税、补税和管理税收事物的权利的总称。税权与税法主体权利的区别税权是国家一方

3、的权利税法主体权利包括国家拥有的税权和纳税人享有的权利6特征：专属性法定性优益性公式性不可处分行7二、税权的基本权能开征权停征权减税权免税权加征权税收检查权税收调整权8第三节：税收管辖权一、税收管辖权的概念与类型税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。国家主权的行使范围一般要遵从属地原则和属人原则。属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权利。属人原则：一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权利。9税收管辖权是国家主权的重要组成部分,根据国家主权行使范围的属地原则和

4、属人原则，可以把所得税的管辖权分为：地域管辖权：即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权居民管辖权：即一国对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权公民管辖权：即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权属地原则属人原则10二、各国税收管辖权的现状1.同时实行地域管辖权和居民管辖权可对本国居民的境内所得、本国居民的境外所得以及外国居民的境内所得这三类所得行使征税权。如：《中华人民共和国个人所得税法》规定，中国居民从中国境内和境外取得的所得、外国居民从中国境内取得的所得都要依照我国的个人所得税法缴纳个人所得税。《中华人

5、民共和国企业所得税法》也规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业要就其来源于中国境内的所得缴纳所得税。112.实行单一的地域管辖权只对纳说人来源于本国境内的所得行使征税权，其中包括本国居民的境内所得和外国居民的境内所得，但对本国居民的境外所得不行使征税权。一些发展中国家或地区实施单一地域管辖权，它们在经济发展过程中需要吸收外国资金。实施单一地域管辖权，以便使外商可以利用在本地建立的机构进行跨国经营而又不必在本地缴纳企业所得税，以此来吸引外商的直接投资。国际避税地123.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖

6、权主要发生在个别十分强调本国征税权范围的国家，如美国税法规定，美国公民即使长期居住在国外，不是美国的税收居民，也要就其一切所得向美国政府申报纳税。美国政府对居住在国外的公民也行使征税权，主要是考虑到这些在国外居住的美国公民也能享受到美国政府给他们带来的利益，因而他们也有义务向美国政府申报纳税。13三、税收居民的判定标准（1）自然人居民身份的判定标准居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。1.住所标准凡是住所设在该国的纳税人均为该国的税

7、收居民，即要看当事人在该国是否有定居或习惯性居住的事实。但也有一些国家同时还采用主观标准确定个人的住所——如果当事人在本国有定居的愿望或意向，就可以判定他在本国有住所。14例如：有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他参加了英国空军，并与1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与妻子继续在英国生活。在此期间，这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一起同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生

8、尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。英国法律规定，一个成年人的住所要取决于他的永久居住意愿。152.居所标准居所指一个人连续居住了较长时间但又不准