第二章 货币资金及应收项目

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1、第二章货币资金及应收项目第一章总论1.一贯性原则2.收益性支出、资本性支出3.谨慎性原则第二章货币资金及应收项目一、应收账款二、坏账的核算（一）“企业会计制度”有关坏账损失确认的规定1.计提坏账准备的限制：在确定坏账准备计提比例时，除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回可能性不大外（如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行债务重组；（3）与关联

2、方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。2.计提坏账准备的范围：（1）应收账款和其他应收款；（2）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按照规定计提坏账准备；（3）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回可能性不大时，或者已到期的应收票据不能收回，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应坏账准备。除此以外企业不应对预付账款和应收票据计提相应坏账准备。需要特别注意的是，

3、上述规定并不意味着企业对与关联方发生的应收款项可以不计提坏账准备，只是说一般不能全额计提坏账准备。但如果有除有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。【试题】下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是（　）。（2004年试题）A．与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备B．处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备C．存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备D．

4、委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备【答案】A【解析】与关联方发生的应收账款也应计提坏账准备。（二）坏账准备的核算需要特别说明的是，在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应视同具体情况而定：如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定地区），导致该项应收账款如果按照与其他应收账款同样的方法计提坏帐准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏帐准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏帐准

5、备的应收账款中剔除。三、应收债权出售、融资（一）应收债权融资业务的会计处理原则企业将应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。（二）以应收债权为质押取得借款的会计处理在此情况下，与应收债权有关的风险和报酬并未转移，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权可能

6、产生的风险，同时企业应定期支付自银行等金融机构借入款项的本息。（三）应收债权出售的会计处理1．不附追索权的应收债权出售的会计处理（1）出售应收债权借：银行存款【按实际收到的款项】其他应收款【按照协议中约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣】坏账准备【按售出应收债权已提取的坏账准备金额】财务费用【按照应支付的相关手续费的金额】营业外支出—应收债权融资损失【差额】贷：应收账款【按售出应收债权的账面余额】营业外收入—应收债权融资收益【差额】（2）企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让借：主营业务收入【应按实际

7、发生的销售退回及销售折让的金额】应交税金—应交增值税（销项税额）【按可冲减的增值税销项税额】财务费用【应按实际发生的现金折扣】贷：其他应收款【实际发生销售退回和销售折让金额】【例题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。2004年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，“坏账准备”

8、科目贷方余额为5万元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。甲公司2004年6月至12月有关业务资料如下：（1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1?000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为2004年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。借：应收账款－