中国の移転価格税制及び移転価格调査の実态20090720

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1、上海ジョイ・ハンド(開澤）法律事務所JoinHandLawFirm中国の移転価格税制及び移転価格調査の実態1.初めに中国においては、「外商投資企業及び外国企業所得税法」の施行1991年7月1日）により、初めて、移転価格税制の導入が行われたが、2008年1月1日施行の「企業所得税法」では、全面的に移転価格税制を定め、また、国家税務総局は2009年1月8日に移転価格税制の具体化とされる「特別納税調整実施弁法（試行）」を公表した。また、税務機関としても、約2004年から移転価格税制に力を注ぎ、本格に取り組もうとしてきた。これらの移転価格税制に対する管理強化の背景には、中国政府の苦衷もある。商務

2、部の統計により、1979年から2008年まで、外商投資企業の登録累計社数は、約66万に達し、外資利用（FDI）累計金額は8800億米ドルに達した。しかしながら、各年度の統計により、上記外商投資企業は、半分近いに赤字であり、一部の地方においては、70％は赤字であった。これに伴い、外商投資企業による企業所得税（法人税）の伸び率も悪くなってきた。これに対して、中国政府は、外商投資企業が移転価格を利用し、利益を外国へ移転させたではないかと懸念し、移転価格税制の管理強化を通じて、こういう形勢を変えようとしている。しかしながら、移転価格税制については、中国において、法的な整備は比較的に整えているが、

3、税務機関の人材の整備、経験等の面では、いろいろな課題を抱えている。本稿では、中国の移転価格税制の概要及び中国における移転価格調査の実態を紹介する広い意味では、コストシェリング、CFC税制、過小資本税制等のタックスヘイブン税制が移転価格税制にふくめれれるが、本稿では、関連企業間取引における移転価格税制に限定して論じる。なお、移転価格税制の事前確認制度（ＡＰＡ）も本稿の紹介の対象外である。。　2.中国移転価格税制における企業の主な義務１）移転価格に関する法律規定中国において、移転価格税制については、主に、「企業所得税法」（第六章特別納税調整）、「企業所得税法実施条例」（第六章特別納税調整）、

4、及び「特別納税調整実施弁法（試行）」（国家税務総局発布、以下「弁法」という。）で定められている。なお、国家税務総局が発布した国税発［2008］114号では、企業年度関連業務往来報告表（年度企業間関連取引報告表、9枚、以下「報告表」という。）及びその記入方法が定められている。　２）企業側の義務①関連申告　外商投資企業を含み、ほぼすべての居住者企業「査定徴収」（会計制度の不健全な零細企業に対して、税務局が所得を査定し、所得税を徴収する方法）を実行する企業は対象外である。なお、中国国内にいて、機構・場所があり、かつ実績にもとづいて所得税を徴収する非居住者企業も関連申告の義務がある。は一律に関連

5、7上海ジョイ・ハンド(開澤）法律事務所JoinHandLawFirm申告の義務がつけれられている。上記、関連申告の義務がある企業は、毎年度の企業所得税確定申告の際（毎年の5月末までに）に、国税発［2008］114号で定めた9枚の「報告表」を作成し、関連申告を行なうものとする。　関連申告の内容としては、下記の通りである（9枚の表の順番に基づく。）。¨関連関係企業間には、下記各号のいずれかを満たす場合、関連関係があると判定される（「弁法」第九条）。①一方が直接的又は間接的に他の一方の株式(持分)総額の25％以上を保有する場合、または双方が直接的または間接的に同一の第三者により株式(持分)の2

6、5％以上を保有される場合②一方と他方（独立金融機関を除く）の間の貸借資金が一方の払込資本金の50％以上を占める場合、または一方の貸借資金総額の10％以上が他の一方（独立の金融機関を除く）により保障されている場合③一方の半数以上の上級管理職者（董事会メンバーと経理を含む）または董事会を支配できる董事会メンバーが、少なくとも1名、他の一方から派遣されている場合、または双方の半数以上の高級管理職者（董事会メンバーと経理を含む）または董事会を支配できる董事会メンバーが、少なくとも1名、同一の第三者から派遣されている場合④一方の半数以上の高級管理職者（董事会メンバーと経理を含む）が同時に他の一方の

7、高級管理職者（董事会メンバーと経理を含む）を務めている場合、または一方の董事会を支配できる董事会メンバーが、少なくとも1名、同時に他の一方の董事会のメンバーの場合⑤一方の生産経営活動が他の一方から提供される工業所有権、技術ノウハウ等の特許権に依存している場合⑥一方の購買及び販売活動が主に他の一方により支配されている場合⑦一方の労務の受入または提供が他の一方により支配されている場合⑧一方が他の一方の生産経営、取引を実質的に支配し、また