口腔义齿加工企业产品成本核算模型建立探讨

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1、口腔义齿加工企业产品成本核算模型建立探讨　　摘要：随着市场竞争日益加剧，口腔义齿加工企业面临着巨大的竞争压力，部分企业成本管理能力薄弱的劣势将加速凸显。文章旨在结合实际案例，简要介绍义齿加工企业的成本核算目标及生产管理特点，重点论述如何建立义齿加工企业成本核算体系，为义齿加工企业加强成本管理提供一些参考。　　关键词：义齿加工企业生产管理特点成本对象成本核算体系　　中图分类号：F234.3文献标识码：A　　文章编号：1004-4914（2016）11-269-02　　随着患者对口腔疾病重视程度的提

2、高，口腔义齿加工企业繁荣发展，也推动了口腔医疗修复技术迅速进步。但大多数义齿企业存在组织机构不健全、人员素质参差不齐、成本管理混乱的现状，对企业持续发展极为不利。面临激烈的市场竞争，建立完善的产品成本核算体系，加强成本管理，已势在必行。笔者以所在企业为例，对建立该行业的成本核算体系，提出一些解决思路。　　一、义齿加工企业建立成本核算体系需要考虑的因素　　（一）成本核算目标　　成本在经济管理中有重要的作用：（1）补偿生产耗费的尺度；（2）制定产品价格的基础；（3）经营决策的依据；（4）考核经营成果

3、、评价管理水平的重要数据。义齿企业成本核算不仅要满足会计核算需求，更要满足成本管理控制、制定产品价格与销售策略的需求。因此，义齿企业需要建立核算各类别、各品种、各工序的产品成本和各成本明细构成的成本体系，实现产品盈利能力判断，改进销售策略，压缩不合理成本，提高企业盈利能力。　　（二）生产管理特点与成本核算假设　　相对于标准化产品生产企业，义齿加工属于连续式多步骤生产，具有规模较小、手工制作度高、产品个性化强、流水线较短等生产特点，存在管理人员较少、管理垂直化与跨度小等经营管理特点。义齿加工企业应

4、分析实际情况，选择相对简化、满足管理需求的核算方法，建立产品成本核算体系。　　与成本核算相关的因素与假设：（1）产品个性化强，工序、原材料组合性强，需合理确定成本对象；（2）非标准化生产下，不同质产品的可比性转化，需合理确定同质化折算标准、分摊标准；（3）不同类产品差异较大，需合理确定成本在全部成本对象之间分配的基数、方法；（4）在定制化的生产特点下，半成品无实际经济意义，故不对其进行成本核算；（5）流水线与生产周期较短，在产品所占比例小，且估算结果精确度低，故将其数量假设为0；（6）生产规模较

5、小、管理机构少且垂直化，期间费用较少，故选择产品制造成本模式，而非全成本模式。　　（三）成本核算方法的选择　　综合分析义齿企业的生产管理特点，宜采用平行结转分步法进行核算，其适用于不需提供半成品成本的多步骤复杂生产企业。其特点为：以最终完工产品为成本计算对象，各工序归集本工序直接发生的生产费用，并分别与完工产品直接联系，平行地把份额计入完工产品成本；该方法计算时间较短，有助于提高成本核算效率。　　二、义齿加工企业成本核算体系的建立　　（一）成本对象的确定　　义齿产品，分为固定、活动两大类；固定义

6、齿病人不可卸带，计量单位为颗；活动义齿病人需每日卸带义齿，计量单位为件。义齿产品没有标准产成品，无法以实际的义齿产成品为成本对象，只能以产成品组合部分为成本对象，并使用对应计量单位。义齿企业会按照病人需求生产特殊产品，应根据该类产品的数量、重要性，确定是否将其纳入成本对象；同时，应根据产品变化调整成本对象，见表1。　　（二）明确生产工序与成本对象的对应关系　　分析产品的实际生产过程，明确工序与成本对象对应关系，确保成本准确分配。实例企业对应关系如表2、表3所示。　　（三）成本费用的归集分配　　1

7、.统计产品数量，将其转化为成本对象数量。成本对象数量，一般由义齿产品数量直接确定；但塑料基托有其特殊性，如以其产品件数为分配基数，既无法反映产品大小之间的差异，也无法反映金属支架产品耗费的塑料基托成本，因此选择金属支架、树脂基托均需使用的树脂牙数为塑料基托的分配基数。以实例企业某期数据为例，转换方法如表4所示。　　2.成本分配过程。　　（1）按照以下顺序将成本归集分配至对应的成本对象。各成本对象原料成本→各生产工序辅料成本①→各生产工序人工成本→各生产工序折旧费、维修费等制造费用②→辅助生产工序

8、的制造费用　　注意要点：①氧化锆高值专用辅料，在分配时将其成本计入氧化锆产品。②单一产品专用高值生产设备，其折旧、维修费归集到对应成本对象。　　（2）辅助生产工序制造费用的分配说明。义齿企业辅助生产工序的材料、人工、折旧等成本均列入制造费用，按照费用分类，分别在所有成本对象之间进行分配。　　由于固定义齿、活动义齿之间差异巨大，加工特点、计价方式均不相同，活动义齿中的金属支架、树脂基托不能独立成为产品，须与树脂牙组合为产成品，因此这两大类产品可比性差，在该分配环节需进行相应的修正处理。现以实例数据