浅议“营改增”对会计师事务所的影响及对策

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1、浅议“营改增”对会计师事务所的影响及对策　　【摘要】“营改增”自2012年1月1日在上海的部分行业进行试点，随后于2012年8月1日扩大到北京等10个省市，再到2013年8月1日在全国范围推开。随着“营改增”的临近，作为现代服务业的会计师事务所面临着怎样的发展机遇，对该行业会产生什么样的影响。笔者在文中进行了分析和探讨。　　【关键词】营改增会计师事务所税负　　随着“营改增”试点范围的扩大及时间的不断临近，2013年8月1日，国家将部分现代服务业划为“营改增”试点范围将扩大至全国。“营改增”作为我国税制改革的一项重要内容，有利于完善税制，消除重复征税，增强企业发

2、展实力。但在“营改增”还没有全面普及，抵扣链条不甚完整的情况下，会计师事务所的鉴证服务作为“营改增”的试点范围会受到哪些影响，通过对营改增政策的深入学习，结合会计师事务所的行业特征进行了分析，并探讨相关的应对之策。　　1.“营改增”的含义及发展背景　　“营改增”，顾名思义，既营业税改征增值税。就是将以前缴纳营业税的部分应税税目改成缴纳增值税，对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。　　“营改增”的提出始于2011年。2011年11月26日，温家宝主持召开国务院常务会议，决定自2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税，在上海市部分行业试点

3、营业税改增值税。2012年7月25日，温家宝再次主持召开国务院常务会议，决定自2012年8月1日起，将营改增的试点由上海市扩大到北京等10个省市。2013年4月10日，李克强主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改增值税试点，2013年8月1日起在全国范围推开，并适当扩大部分服务业范围。至此，“营改增”的星星之火向全国燎原展开。　　2.“营改增”关于会计师事务所的政策变化　　目前，作为现代服务业的会计师事务所，执行2008年11月10日国务院颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》中的服务业，税率按5%执行。计税基数按照开具的服务业发票的票面金额。即票面金

4、额10000元，则应交营业税500元。营业税改增值税以后，按照财税[2013]第37号文和国家税务总局2013年28号公告的精神，不再缴纳营业税，而是改为缴纳增值税。按照应税服务年销售额500万元作为分界线，超过500万元（含本数）的应申请一般纳税人，按增值税一般纳税人的相关规定缴纳增值税；不超过500万元的可以按照小规模纳税人计算缴纳增值税。如果会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。增值税对会计师事务所实行6%的税率，小规模纳税人实行3%的征收率。　　3.“营改增”对会计师事务所的影响　　“营改增”

5、破除了制约现代服务业发展的税制难题，征收方式由增值税制下的“环环征收，层层抵扣”取代了营业税制下的“道道征收，全额征税”，一定程度上实现了以服务经济为主产业的结构性减税，促进企业在设备资产、市场拓宽等方面加大投入，使我国的税制更加趋于国际惯例。但最现实的问题也摆在我们的面前，即税率的提高导致行业税负的增加。对于一个中型会计师事务所而言，按年收入1000万元计算，其按营业税政策下缴纳的营业税为50万元，如果改为增值税后，其销项税额为56.6万元，多6.6万元。至于实际缴纳多少税金，则要看他们取得的增值税进项发票了。若他们取得的进项税金大于6.6万元，则其税负会减

6、轻，如果不能够取得6.6万元的进项税，则税负将比目前增加。取得6.6万元的进项税金，如果也按6%的进项税率计算的话，需要取得110万元的增值税进项发票，设想一家正常经营的会计师事务所，一不需要购买机器设备，二不需要购买原材料，最主要的采购支出，也就是打印纸一类的办公耗材。其他人工费及占费用比例较高的差旅费都不可能取得进项发票。税负的增加是显而易见的。会计核算时，还需要将不同税种的收入分别核算，分别开具不同发票，分别向国税局和地税局缴纳税款。如果不能加以区别，可能税务机关会要求一律从高适用税率，还有可能造成国地税争抢税源。对会计的核算提出了更高的要求，造成了一定

7、的不便。　　4.会计师事务所的应对之策　　一是作为鉴证与咨询业务专业服务机构，会计师事务所应秉承行业操守，无惧税改问题，严格依据相关税收法规缴纳税收，不偷税漏税，不采取非法手段来避税。防止出现实行增值税后为了蝇头小利而虚开、虚购增值税发票的现象。同时加强与行业协会的沟通，取得协会的理解和支持，借助行业协会的影响来真实反映注会行业发展过程中存在的税收问题，积极争取税收优惠政策，以使其税负增减变动问题自上而下地得到解决。　　二是要对“营改增”的政策进行适当修改，保持和适当降低税率，即保持原来营业税税率5%或者降到3%；并且增加抵扣的项目和范围，允许现代服务业的人力

8、成本、房屋租赁成本、管理软件成本、差旅