企业合并会计分录

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1、高级财务会计兰素英13978647675gaocai08ji@163.com密码：371225教学目标掌握各有关专题的基本理论与方法关注会计前沿的发展动态完整把握财务会计学科体系提高从事实务工作的能力课程简介基础会计中级财务会计特殊业务特殊呈报内容定位：预修课程：第9章企业合并9.1企业合并概述9.2企业合并的会计处理方法9.3同一控制下企业合并的会计处理9.4非同一控制下企业合并的会计处理9.5企业合并信息的披露9.1企业合并概述9.1.1企业合并的概念9.1.2企业合并的分类既是独立的法人主体也是独立的报告主体9.1.1企业合并的概念企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企

2、业合并形成一个报告主体的交易或事项。经济意义上:一个整体法律意义上:可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体交易:公允价值重组事项:账面价值9.1.2企业合并的分类1、按合并企业所涉及的行业分类（1）横向合并（2）纵向合并（3）混合合并2、按企业合并的法律形式分类（1）吸收合并甲公司+乙公司=甲公司（2）创立合并（新设合并）甲公司+乙公司=丙公司（3）控股合并甲公司的财务报表+乙公司的财务报表=甲公司与乙公司的合并财务报表++==+=+123吸收合并新设合并控股合并母公司子公司不形成母子公司关系的企业合并吸收合并新设合并形成母子公司关系的企业合并控股合并合并方（购买方）取得股权

3、合并后主体仍为多个法律主体合并后主体为一个法律主体合并方（购买方）取得净资产企业合并的第二种分类方法9.1.2企业合并的分类3、按照企业合并的性质分类（1）购买性质合并（2）股权联合性质合并4、按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分类企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并控制：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。实施的途径：直接或间接拥有>50%的表决权或通过其他方式取得控制权。其他方式:（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议

4、，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。两类合并的概念比较（1）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。A（母公司）（子公司）（子公司）+CBA控制B、C在12个月以上【例】同一控制非暂时性B、C同为A的子公司B、C合并，属于同一控制下的企业合并两类合并的概念比较（2）非同一控制下的企业合并A（母公司）（子公司）（子公司）DCA、B分别控制C、DB（母公司）参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制，或者虽然

5、受同一方或相同的多方最终控制，但这种控制是暂时性的。【例】C、D合并，属于非同一控制下的企业合并两类合并的实质比较同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。两类合并的参与方称谓比较合并方同一控制下的企业合并：被合并方

6、购买方非同一控制下的企业合并：被购买方9.2企业合并的会计处理方法9.2.1企业合并带来的会计问题9.2.2购买法9.2.3权益结合法9.2.4新实体法9.2.1企业合并带来的会计问题1、会计上如何看待企业合并2、可辨认资产与负债的计价3、企业合并带来的其他会计问题9.2.2购买法1.概念购买法将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。它要求购买企业对被购买企业的可辨认资产和负债进行重新估价，按照购买日的公允价值入账或反映在购买日的合并资产负债表上。2.购买法的基本内容——特点合并的实质是购买交易合并成本主要取决于合并对价的公允价值需要确认合并商誉合并后企业的当期收益不

7、包括被并购企业期初至购买日所实现的收益不需要保留被并购企业的留存收益9.2.3权益结合法1.概念权益结合法，是将企业合并视为参与合并的企业的股东为了继续对合并后实体分享利益和分担风险，而联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动的行为的一种企业合并的会计处理方法。合并的实质是权益之联合而非购买交易合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定不需要确认合并商誉需要调整股东权益（需要尽可能保留被合并企业的留存收益）参与合并的企业自期初至合并日的损益也要包括在合并后企业的利润表中。2.权