会计报表各项目的核算ppt课件

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1、会计报表各项目的核算资产负债表一、货币资金项目“货币资金”项目反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。该项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。新会计准则下“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的核算与企业会计制度完全相同。二、交易性金融资产项目“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的，为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。

2、本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。“交易性金融资产”科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对交易性金融资产的核算作出了规定。（1）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。二、交易性金融资产项目（2）交易性

3、金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。（3）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（4）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的

4、公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。例1：交易性金融资产的核算某企业于20×7年2月1日购入某上市公司每股面值1元的普通股股票1 000股，每股价格12元，另付交易费用60元，一并以银行存款支付。会计分录为：借：交易性金融资产——成本12 000投资收益60贷：银行存款12060上述上市公司于20×7年4月15日宣告发放现金股利每股1元。则该企业的会计分录为：借：应收股利1 000贷：投资收益1 00020×7年4月25日实际收到现金股利时，该企业的会计分录为

5、：借：银行存款1 000贷：应收股利1 000例1：交易性金融资产的核算20×7年6月30日该股票每股市价15元。则该企业的会计分录为：借：交易性金融资产——公允价值变动3 000贷：公允价值变动损益3 00020×7年8月15日该企业出售上述股票，出售所得收入18 000元存入银行。则该企业的会计分录为：借：银行存款18 000贷：交易性金融资产——成本12 000——公允价值变动3 000投资收益3 000借：公允价值变动损益3 000贷：投资收益3 000三、应收款项项目应收项目主要包括：应收票据项

6、目、应收账款项目、预付款项项目、其他应收款项目等。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对应收项目的核算作出了规定。（一）应收票据项目“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。新会计准则下“应收票据”科目的核算与企业会计制度基本相同。差别主要是贴现的处理：《企业会计准则第23号——金融资产转移》第七条：企业已将金融资产所有权上几乎所有

7、的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。即：持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或“短期借款”科目。例2：应收票据的核算（1）某企业于20×6年10月1日收到一张面额为100 000元的不带息商业汇票抵偿应收账款，期限6个月。则其会计分录为：借：应收票据100 000贷：应收账款100 000

8、（2）设上述票据到期，企业收回票款100 000元。则其会计分录为：借：银行存款100 000贷：应收票据100 000（3）设企业于20×7年2月1日将上述票据向银行申请贴现，贴现率为3.6%，则该票据的贴现息和贴现净额计算如下：贴现息=100 000×3.6%/12×2=600（元）贴现净额=100 000-600=99400（元）例2：应收票据的核算根据上述计算结果，如果贴现的票据为银行承兑汇票，并且贴现银行放弃对企业的