《特殊项目的核算》PPT课件

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1、中煤金海洋会计核算办法讲解课题八：特殊项目核算中瑞岳华会计师事务所刘飞1、了解特殊项目的内容与核算。2、了解特殊项目的披露。学习目的一、非货币性资产交换的内容、核算和披露；二、债务重组的内容、核算和披露；三、或有事项的内容、核算和披露；四、借款费用的内容、核算和披露；五、租赁的内容、核算和披露；六、资产负债表日后事项的内容、核算和披露；七、关联方关系及其交易的内容和披露；八、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的内容和披露。目录（一）非货币性资产交换的认定（二）非货币性资产交换的核算（三）非货币性资产交换的披

2、露一、非货币性资产交换的内容、核算和披露1、非货币性资产交换的认定标准是：涉及补价的非货币性交易，收到补价的企业收到的补价，占换出资产公允价值的比例小于25%的；或支付补价的企业，其支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于25%的，视为非货币性资产交换。超过25%的，视为货币性资产交换（适用14号——“收入”准则）。与所有者或所有者以外的非货币性资产非互惠转让，以及在企业合并、债务重组中发行股票取得的非货币性资产，不属于非货币性资产交换。2、非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价转让给其

3、所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价转让给企业。（一）非货币性资产交换的认定1.公允价值采用公允价值计量必须同时符合两个条件：交换具有商业实质和换入或换出的资产的公允价值能够可靠计量。不符合两个条件之一时，则采用账面价值计量，即以换出资产的账面价值计量。符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。(1)换入或换出资产存在活跃市场的，或换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量；(2)换入或换出资产不存在同类或类似资

4、产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，也视为公允价值能够可靠计量。（二)非货币性资产交换的核算——非货币性资产交换，换入成本有两种计量基础，即公允价值和账面价值。2.账面价值资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量，在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产原账面价值总额为基础确定。账面价值的确定在不涉及补价的情况，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价

5、值。在涉及补价的情况下，不确认损益。支付补价的企业，以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。收到补价企业，以换出资产的账面价值，减去补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。（二)非货币性资产交换的核算3.多项非货币性资产交换的核算涉及多项非货币性资产交换的情况包括企业以一项或多项非货币性资产同时换入另一企业的一项或多项非货币性资产，也可能涉及补价。（1）在不涉及补价的情况下，换出资产和换入资产的企业均以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，差额确认为当期损益，并计

6、算有关税金。（2）在涉及补价的情况下，支付补价的企业，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益；收到补价的企业，以换出资产的公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。（二)非货币性资产交换的核算企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：1.换入、换出资产的类别。2.换入资产成本的确定方式。3.换入、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。4.非货币

7、性资产交换确认的损益。（三）非货币性资产交换的披露债务重组是指在债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定，做出同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。二、债务重组的内容、核算和披露1.以资产清偿债务，债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人用于清偿债务的资产主要有：现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。此处的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金；2.将债务

8、转为资本，债务人将债务转为资本，同时债权人将债券转为股权的债务重组方式。其结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资等。债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指的债务重组。（一）债务重组主要方式3.修改其他债务条件，指不包括上述（1）和（2）情形在内的修改其他债务条件进行的债务重组方式，如减少债务本