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1、论中小型民营企业留人体系研究——以X公司为例1、相关定义1.1、内部控制概念界定美国注册会计师协会的审计程序委员会在1949年发表《内部控制:一种协调制度的要素及其对管理部门和独立会计师的重要性》,首次将内部控制界定为“一个企业为保护资产完整,保证会计数据的正确和可靠,提高经营效率,贯彻管理部门既定决策,所制定政策,程序,方法和措施。”[3]该定义标志着内部控制已开始突破财务会计的范围,包括了成本控制、预算控制等内容。加拿大特许会计师协会(CICA)负责的控制规范委员会(CriteriaofControlBoard,简写为CoCo)发布的”控制指南”(GuidanceonCont
2、rol),将”内部控制”的概念扩展到”控制”,其定义为”是一个企业中的要素集合体,包括资源、系统、过程、文化、结构和任务等,这些要素结合在一起,支持达成该企业的目标”。[4]日本会计研究协会所属审计特别委员会在1970年发表题为《对财务报表中的内部控制的研究》的报告中指出:内部控制是经营者为了维护企业的资产完整性,确保会计记录的正确性和可靠性,以及对经营活动进行综合的计划,协调和考核而规定的制度,组织,方法和手续的总称。[5]1986年INTOSAI在第12届国际审计会议上发表《总声明》,赋予内部控制新的涵义,即”作为完整的财务和其他控制体系,包括组织结构,方法程序和内部审计。它
3、是由管理者根据总体目标而建立的,目的在于帮助企业的经营活动合理化,具有经济性,效率性和效果性;保证管理决策的贯彻;维护资产和资源的安全;保证会计记录的准确和完整,并提供及时,可靠的财务和管理信息。”[6]这个声明对内部控制的定义相当的广泛。我国1997年实施的《独立审计具体准则第九号-内部控制与审计风险》的定义是:”内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全与完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。”[7]目前世界上最为通行的内部控制的定义是由1992年美国”反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会
4、计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的发起组织委员会(COSO)发布报告《内部控制-整体框架》(COSO报告)中的定义。即”内部控制是受企业董7事会、管理当局和其他职员的影响,目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。”[8]由于本文研究的对象为中小民营企业,而绝大部分的中小民营企业不存在公开披露财务报表的义务。考虑到该特殊性,从内部管理的角度来界定本文所指内部控制似乎更为合理和适用。综合上述对内部控制的各种界定,本文所研究的内部控制是指:”经营者(业主)为了维护企业资产和资源完整性,确保会计记录的
5、正确性以及提高经营管理效率和效果而制定、实施的一系列制度、组织、方法等内部管理活动的总和。”1.2、民营科技企业的概念“民营企业”这个概念在我国法律中是找不到的。在经济学界对民营企业有两种不同的说法:其一是民间私人投资、私人经营、私人享受投资收益并承担相应经营风险的法人经济实体;其二:是与国营企业相对应的企业。除国有独资和国有控股外且没有国有资本的均属于民营企业。民营不同于民有,民营强调的是经营,与经营方式紧密联系,即具有经营管理权。而民有强调的是产权所有,说明其所属性。民营科技企业是由科技人员创建的经济实体,实行自筹资金、自愿组合、自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的经营机
6、制,其主要的任务就是将科技成果转化成产品,形成产业,并同时负责技术开发、技术转让、技术咨询、技术服务或实行高新技术及其产品的研究、开发、生产、销售。1.3、民营企业的定义民营企业是由个人、团队、非政府及非公有机构投资并经营的企业,从所有制结构上看,民营企业有着多种形式,主要有私人独资企业、私人合伙或股份合作企业、私人控股企业、个体工商户、家族企业等(王晓辉,2007)。需要强调的是,不应把民营企业等同于非国有(营)企业,也不把它等同于非公有(营)制企业。在许多场合下,人们往往将民营企业同非国营企业或非公营企业混用。外商独资企业、中外合资(作)企业、港澳台资企业、混合所有制企业和公
7、众上市企业等,可以包括在非公营企业概念中,至少可以包括在非国营企业中。本文中所界定的民营企业概念不包含上述这些企业类型。,1.4、中小型高科技企业知识服务体系的定义国内外对知识服务体系的定义很多,目前还没有统一的定义标准。李红岩,郑毅强认为”知识服务体系可以理解成把原来相关联的知识分离成独立的知识元,再通过知识元链接将这些知识元组织成一个整体,不同的用户可以根据不同的知识获取方式定义不同的知识视图”[5,6]。戴建华等将其定义为:”知识服务体系就是满足用户需求,以知识服务的本源构
