收入分配改革与财税法制创新（下）.doc

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1、收入分配改革与财税法制创新（下）关键词:收入分配/财税法制创新/分配正义内容提要:收入分配不公成为影响中国社会长治久安的不利因素，必须通过改革予以解决。在各种改革路径中，法律手段应当受到充分的重视。财税法在各类法律制度中与收入分配的关系最为密切，因而其在收入分配改革中可以发挥最直接的作用。分配正义是引领收入分配与财税法制创新的共同价值与目标，而其内涵在我国当前主要体现为对公平的重视。财税法从价值、功能到结构都与分配正义的内涵相契合。在与收入分配改革的互动中，财税法需要在平衡国与民、央与地、贫与富的关系上发挥作用

2、，体现出财税法制创新中的分配正义观。三、收入分配改革与财税法制创新的互动财税法与收入分配不仅在理论上有紧密的联系，而且在制度和实践的层面也有着极强的互动关系。从财税法治与创新来看，收入分配改革主要应当从理顺以下三个关系入手，实现分配正义的价值。同时，这也构成财税法制创新的重要目标之一。（一）国与民的关系：从国富民强到民富国强国与民的关系历来是国家治理中的基本问题。我国古代的政治思想即强调“民为国本”。“以人为本”的理念在科学发展观中居于核心地位。可见，在国与民的关系上，强调“民”的重要地位符合国家治理与社会发展

3、的基本规律。从分配正义的要求来看，“民富”比“国富”更具有价值上的优先性。社会财富的分配也应当遵循这一理念。从权利主体的角度来看，在一国范围内，国家往往表现为以政府为代表的财产权上的虚位主体，更具有形式上的意义。“民”则指与国家相对的社会主体，包括企业、居民个人等，更具有实质意义。在财税法上，“民”的范围可以包括全体纳税人。从国民收入分配的角度来看，所谓“国富”表现为政府收入所占比重较大或者增长较快；而“民富”则体现为企业和居民个人收入所占比重较大或增长较快。从公共财政的角度来看，“国富”体现为国家通过税收、国

4、有资本经营以及其他活动取得较多的财政收入，具有较强的提供公共物品的能力，而“民富”体现为民间资本在市场经营中获得较多利润，同时也体现为通过受益于财政支出而享受到更多、更优质的公共产品。因此，实现民富国强的分配正义目标并不是简单的“减税”，而是要实现政府收入和支出结构的合理化均衡。具体而言，从国富民强到民富国强的过程就是逐步提高企业和居民个人在国民收入分配中所占的比重，逐步提高民生性支出在财政支出中比重，如加大医疗、教育以及社会保障等涉及民生的公共领域投入。同时限制财政支出在竞争性领域的过度扩张。这一过程反映到财

5、税法上就是要在公共财政的基础上坚持财政民主、财政法定和财政平等原则。7从财政与税收的角度来看，国民收入在政府与纳税人之间分配的不公平主要体现在政府收入与支出的不合理。首先，在财政收入方面，国民收入分配日益向政府集中，政府在整个国民收入分配中的比重不断提高。也就是说，政府收入增长过快、比重过高。我国财政收入已经连续几年以超过GDP增长两倍以上的速度增加，而居民可支配收入扣除价格因素后的增长却一直低于GDP的增长。这种分配模式背离了公平正义的要求。尤其值得注意的是，在政府收入大幅快速增长的过程中，还存在收入结构不合

6、理的问题。主要表现在两个方面，一是我国政府收入中的非税收入规模不断膨胀，其中包括大量的预算外收入、制度外收入等非规范性的收入，这使得政府可能凭借权力任意侵占国民财产。二是在国民收入分配格局里，政府收入在初次分配中所占比重偏高。当然，单纯地分析财富向政府集中并不能说明问题。如果政府在取得大量收入的同时，能够高效地利用这些资金来扩大其职能范围提供公共物品，同样会带来“民富”的效果，那么这种集中就是合理和可以接受的，例如瑞典等北欧国家实施的“高税收、高福利”政策。问题在于，财富向政府集中的同时，民众并未获得相应的公共

7、物品。在财政支出方面，我国的财政支出结构也不合理，表现在经济建设支出比重偏高、行政管理支出不断膨胀以及教育、医疗、社会保障等民生性支出长期增长缓慢。可见，在国与民的关系上，不合理的财政收入加上不合理的财政支出，是造成收入分配不公平的重要原因。要解决上述问题，必须对我国的财税法律制度进行完善。我国现行的财政收入法律制度中，除了税法具有相当的规模之外，国债、费用等领域，尚缺乏明确的法律规范。从财税法治的角度看，获取财政收入是公权力最容易侵犯公民财产权利领域，应当尽快形成合理的财政收入法体系，主要包括税收实体法、国债

8、法、行政收费法和特别财产收益法等。财政支出涉及财政转移支付、财政采购、财政投融资等内容，我国目前除了《政府采购法》之外，其余领域都明显缺乏法律的深度调整，财政支出的权力具有较大的自由裁量空间，且缺乏必要的监督。基于财税法所具有的保障分配秩序的功能，应当从合理设定财税法结构的思路来设计相关制度，通过规定财政收入与支出行为的前置条件、实体标准、程序要求和法律后果来体现财税法的制度创新，并实