税收征管的目标及其实现途径

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1、税收征管的目标及其实现途径一、税收管理与税收征管的概念辨析1、管理的概念罗宾斯等人认为，管理（management）是指通过与其他人的共同努力，既有效率又有效果地将工作做好的过程。所谓效率（efficiency）是指正确地做事，它反映了投入与产出的关系。即在既定的投入条件下获得更多的产出，或在既定的产出条件下耗用较少的资源投入。所谓效果（effectiveness）是指做正确的事，对于一个组织来说，就是达到其既定目标。2、税收的本质税收在本质上是以满足公共需要为目的，由国家凭借政治权力参与国民收入分配的一种分配活动或分配关系。简言之，税收是一种分配活动或分配关系。税收分配活动的全过程

2、具体又分为制定税收法律、法规、规章的税收立法活动、依法将纳税人应纳税款组织征收入库的税收征收活动和处理税务案件的税收司法活动。因此，税收管理的对象应当是税收分配活动的全过程，包括税收立法活动、税收征收活动和税收司法活动；税收管理的主体也应当包括国家立法机关、国家征税机关、国家司法机关。3、税收管理的概念根据管理的一般定义并结合税收的本质，本文认为，税收管理是指国家及其税收立法、征收以及司法机关，依据税收分配活动的特点与规律，对税收分配活动的全过程进行计划、组织、协调和监督，以有效地实现税收分配目标的一种管理活动。根据税收分配活动全过程的不同阶段，税收管理包括税收立法管理、税收征收管理

3、和税收司法管理。4、税收征收活动存在的必要性税收立法阶段确定的税收制度虽然以法律形式规定了纳税人、课税对象、税率、纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限和纳税地点等基本事项，但税收制度的确定并不表明税收分配活动全部完成。由于利益驱动、知识结构等方面的原因，如果没有国家征税机关的税收征收活动，纳税人就不愿意或不能够及时、准确地履行纳税义务。因此，在税收制度确定之后，还必须有税收征收的存在，以确保税收制度得以贯彻执行。5、税收征收的本质税收征收就是国家征税机关在税收制度确立之后，依照税收法律的规定，将纳税人依法应缴纳的税收组织征收入库的过程。从本质上讲，税收征收就是代表国家行使征税权的职能

4、部门，在税收制度确定之后，依法将纳税人创造的一部分财富（即依法表现为税收的那部分）从纳税人那里转移到国家的过程。它是税收分配活动全过程中的一个部分，其主体仅是国家征税机关。6、税收征管的概念根据管理的一般定义并结合税收征收的本质，本文认为，税收征管就是国家征税机关，在税收制度确立之后，为有效地实现将纳税人依法应缴纳的税收征收入库的目的，对税收征收活动的全过程进行计划、组织、协调和监督的一种管理活动。税收征管则是税收管理的一个重要部分。如果把包括税收立法管理、税收征收管理和税收司法管理的税收管理称为“广义的税收管理”，那么税收征收管理（税收征管）就是“狭义的税收管理”。二、税收征管目标

5、的确定1、研究税收征管目标的意义税收征管的目标是税收征管活动所要达到的结果。整个税收征管活动，都是从其目标出发，围绕其目标的实现进行的。税收征管的目标既为税收征管活动明确了方向，也为衡量税收征管活动的优劣提供了判断标准。因此，如何确定税收征管的目标是税收征管理论和实践中的一个基本问题，对税收征管目标的研究显得尤为重要。2、关于税收征管的目标，主要有以下代表性的观点或做法：（一）把取得税收收入作为税收征管的目标引自“马国强.论税收管理的目标、框架与模式，《税务研究》1999年第12期”。在我国税收征管实践中，长期以来把取得税收收入作为税收征管的目标，突出表现在从税务总局到基层税务机关的

6、税收收入计划或税收收入任务上。税收收入计划是政府对未来税收收入趋势的一种预测，由于未来社会经济发展的不确定性以及预测本身存在的误差等因素，决定了税收收入计划对税收征管只是起着指导性的作用，而不是强制性的作用。而我国却并非如此，政府每年向税务机关下达税收收入计划，并以税收收入计划的完成情况作为考核税务机关工作业绩的主要指标，于是税收收入计划就成了具有强制性的税收收入任务，各级税务机关的税收征管工作都要以完成税收收入任务为核心。把取得税收收入作为税收征管的目标，在理论上的错误是将税收制度的目标当成税收征管的目标，在税收实践中必然会产生一系列的问题：1.容易导致税务机关无视税收制度。2.容

7、易导致税务机关疏于税收征管。3.容易导致税务机关舞弊行为的发生。（二）把促进经济发展作为税收征管的目标引自“马国强.论税收管理的目标、框架与模式，《税务研究》1999年第12期”。另一种观点或做法是把促进经济发展作为税收征管的目标，理论上的错误同样是把税收制度的目标当成税收征管的目标，在实践中容易导致税务机关通过滥用减免税来“扶持”某些企业的发展，引发各种弊端：1．违背税收制度并造成税负不公。2．妨碍经济结构的合理调整。3．偏离了税收征管的主题。（三）把促