手册_中国中铁 营改增 指导手册 2管理手册 .doc

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1、中国中铁“营改增”专题研究联合项目组二○一四年X月中国中铁股份有限公司“营改增”指导手册（管理手册）前言一、增值税的改革背景1994年财税体制改革将增值税制度全面引入货物和加工、修理修配劳务领域，增值税由此成为第一大税种。但受一些条件的限制，1994年基于经济体制转轨背景建立的中国增值税制度呈现以下特点：第一，固定资产不得抵扣，对投资仍然重复征税；第二，仅将货物和加工、修理修配劳务纳入增值税征税范围，其他劳务、转让无形资产、销售不动产仍属于营业税征收范围。这种增值税与营业税并存的税制格局，对服务业内部的专业化分工造成了重复征税，也导致增值税纳税人外购劳

2、务所负担的营业税和服务业纳税人外购货物所负担的增值税，均得不到抵扣。2009年，以应对国际金融危机为契机，我国实施了增值税转型的改革，将设备类固定资产纳入可抵扣范围，在增值税由生产型转为消费型方面迈出了重要一步。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，将增值税制度引入服务业领域，消除营业税重复征税的弊端，不仅是完善税收制度的必然选择，也是促进现代服务业发展、推动第二和第三产业融合、培育经济增长新动力的迫切需要。因此，营业税改征增值税势在必行。二、“营改增”进程2010年1月，增值税立法被列入《国务院2010年立法工作计划》重点立法项目，同年3月

3、，财政部、国家税务总局、国务院法制办成立了增值税立法工作组。与此同时，第十一届全国人大第四次会议通过的《国民经济和社会发展第十二个五年计划纲要》明确提出：“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”2011年11月，财政部、国家税务总局联合颁布《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号，以下简称“试点方案”），同时印发了一个办法和两个规定。2012年1月1日，营业税改征增值税（以下简称“营改增”）在上海地区对交通运输业和部分现代服务业率先试点。同年8月至12月，试点地区的范围先后扩大至北京、天津、安徽、浙江、江苏等10省市。2013年5月

4、，财政部、国家税务总局联合印发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)，通知中明确，自2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业在全国范围内展开试点，这标志着“营改增”由地区试点阶段正式迈入了全国试点阶段。2013年12月，财政部、国家税务总局联合印发《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)，通知中明确，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业的“营改增”试点。2014年4月，财政部、国家税务总局联合印发《关于将电信业纳入营

5、业税改征增值税试点的通知》，通知中明确，自2014年6月1日起将电信业纳入“营改增”试点范围，并实行差异化税率。“营改增”的改革步伐正在按照“十二五”规划刚要的指示稳步向前，十二五期间我国将逐步完成“营改增”的改革任务，建筑业“营改增”的序幕也即将拉开。同时，我们基本可以肯定的是，2016年起营业税将会被增值税全面取代，并在不久的将来实现增值税立法。三、“营改增”对建筑企业的影响建筑业作为一项传统行业，在我国的国民经济体系中占据着举足轻重的地位，同时，由于其具备一些传统行业的特性以及建筑业独有的管理难点，使得其在税制改革的大背景下，面临着企业管理体制、

6、发展模式、经营方式等多方面的改革动力和改革压力。（一）建筑业的管理难点管理体制方面，不论大型建筑企业还是中小型建筑企业，目前鲜有能按照国际惯例建立现代管理体制的情况，其中，所有权制度、分配制度、人事制度及运作程序等基本制度受计划经济时期的长期影响而缺乏活力，不能适应日趋激烈的竞争环境和市场经济的发展要求。发展模式方面,目前多数建筑企业仍采用劳务密集、粗放式和外延式的发展模式，重视投入而忽视产出，重视产值而忽视效益，与国外先进企业在不增加或少增加资源投入的前提下主要依靠科技进步获得更高的产出的内涵式发展相比，存在很大的差距。经营模式方面，我国部分建筑企业

7、具有特级、一级的总承包建筑资质，技术力量雄厚，拥有一定实力的施工队伍和高水平的管理人员，具有承建、招揽大型工程项目的能力，但是大部分建筑企业资质等级较低，只能通过合作、挂靠等方式开展生产经营。组织结构方面,由于我国建筑企业多采取自成体系、各自封闭的发展模式，不仅造成技术装备、人才培训等重复建设，还造成建筑企业“大而不强，小而不专”，面对机构臃肿、职责不清、人力资源浪费等问题，目前的建筑企业管理层次正在逐渐减少并向扁平化发展，力图使组织结构更加灵活，更有效率的为项目建设而服务。管理水平方面,我国大部分建筑企业工程管理水平较低。其中，企业的质量管理、成本管

8、理仍属于粗放型管理；企业在施工生产中随意性强，未完全形成制度化、程序化、标准化的管理模式；企业