试论我国现行资产减值会计准则

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1、试论我国现行资产减值会计准则试l份我@乱行资产成位公针准则周雪艳一、引

2、黯定，资产可收回金额应当根据资产公允价值减去处置费用后2∞6年2月7><15日财政部发布了《企业合计准则第8号一…;的净额与资产顶计未来现金流盘现值两者之间较高者确定，资产减值)(以后称现行准则)。在现行准则颁布之前，我国一考虑到不少固定资产、无形资产等销售价格较难获得，因此，直没有专门的资产减值准则，相关资产减值的会计规范散见将销售价格更改为公允价值，从阳更容易确定资产的可收回于<1999年出台的有关具体准则、200<1年发布的《企业会计制金额，对如何确定资产公允价

3、值及其预计处置费用，如何预汁度》和修改盾的一些具体会计准则之中。现行准则的诞生是我资产米来现金疏量和折现率等，现行准则还提供了较为详细国在会计准则建设方面取得的重大跨越和重大突破，是我国的操纵指南。资产减值会计发展的一个黑程碑，是我国会计与罔际趋向的(四)对资产减值损失转回作了禁止性规定<1重要标志，它的出台在社会上引起r广泛的关性。原规施规定，前期巳确认的资产减值损失如果以后会计二、现行准则取得的突砸期间又恢复，在不越过已确认减值损失金额的范围内予以转(…)适用起围阻，计入当期损益。财政部财政科学研究所的王建新在对2∞<1原规班要求计提

4、应收账款、存货、短期投资、长期投资、委年…2ω4年上市公司长期资产减值转回情况进行分析时发托贷款、朋走资产、在建工程、无形资产八项资产减值准备。现现，固定资产与长期投资的资产减值转回分别占全部资产减行准则适用于按权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建值转回总额的<17.9<1%与5.57%。如果不允许长期资产减值转工程、无形资产以及除特别规定以外的其他非流动资产减值回，上市公司亏损家数的比例将上升<19.08%，减值损失转回公的会计处理。对于存货、采用公允价值计最的投资性房地产、司的净利润将下降40.53%，资产将减少0.42%0公司长

5、期资产消耗件生物资产、建造合间形成的资产、递延所得税资产、融减值转朋比例与公司盈利水平和公词是沓亏损显著负相关，资租赁中出租人米担保余值、金融资产及米探明石油天然气与公司是否当年扭亏显著iE相关。上述研究表明上市公司的矿区权益的减值会计处理则适用其他各自相关的会计准则。长期资产减值转回是由于盈余管理的动机所致，长期资产减这样规定，是因为按权益法核算的长期股权投资、固定资产、值转回往往成为盈利较差公司粉饰其盈利能力的手段，也是无形资产等非流动资产是企业计提减倔准备的烹要项目，而扭亏公词摆脱亏损的主要途径之一。许多上市公前利用减值且在减值班象

6、的判断、减值金额的确定等方面存在很大的操转凹的规定，在某一会计年度来一次巨额计提减值准备，然后纵空间，有必要专门针对它们建立…项减值准则。在来年利用减值准备转田，;轻装前进;、顺利实现数额可观的(二)改变了资产减值测试的频率净利润。现行准则针对这种普遍存在的现象，对此作了禁止性照规范要求企业对各项资产应当定期或~少于每年年度规定，对于前期巳确认的资产减倩损失一经确认，除资产处终了进行减值测试，对可能发生的资产损失计提资产减值准置、出售、对外投资等情况外，在以后会计期间不得转囚。备。现行准则不仅要求企业应当在资产负债表日判断资产是(五)增加

7、了;资产组;和;总部资产;的认定及减值处理否存在可能发生减值迹象，同时还规定，只有存在资产可能发原规范要求企业以单项资产为基础计提减值准备。现行生减值迹象，才需要对资产进行减值测试，计算其可收回金准则引入了;资产锁;概念，提供了更科学可行的确定减值损额。盖在然，资产减值迹象的判断是资产减值的前蝇，明确了资失的方式。考虑到某项资产产生的主要现金流入难以独立于产减值的认定标准，约束了企业在计提资产减值旦的随意性，其他资产或资产组，现行准则规定应当按其所归属的资产组有助于会计人员进行全面判断和把握。为基础进行减值测试，计算确认减值损失。现行准则

8、还引入了(三)明确了资产可收阴金额的计最估计方法;总部资产;的概念，通过计算总部资产所归属的资产组成资原规施规定资产可收凹金额按照资产的销售净价与资产产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账酣价值比较，据未来现金流量现值两者之间较高者确定，对未来现金流量的以判断是否需婆确认减值损失。计量方法和折现率的选取都没有明确的规定，企业在计算有(六)明确指出在中报和季报中都应披露资产减值情况关指标时可操作性羔，存在较大调节空间。现行准则明确规在原规施规定下，经常会出现上市公司半年报和季报~34??????????1?????????????????

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