试论资产减值会计

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1、试论资产减值会计所谓资产减值，就是指资产在其预计使用期限内不能完全收回其账面价值。也就是说，资产的价值降低到其账面价值以下。近年来，美国、国际会计准则委员会先后发布文告，对资产减值的会计处理进行规范。资产减值问题在我国也逐渐引起重视。本文拟对资产减值会计的有关理论问题及目前我国资产减值会计中存在的问题进行探讨。一、确认资产减值的依据　　确认资产减值的依据主要有：　　1．从资产的定义来看，FASB将资产定义为“可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的。”作为资产，它必须要蕴蓄着可能的未来经济利益，将来能直接地或间接地产生净现金流入。否则的话，就不

2、能作为企业的资产。因此，如果由于内部和外部的原因，导致资产产生未来经济利益的能力降低，就应当确认其价值的减少。　　2．相关性，是确认资产减值的一个重要原因，所谓相关，就是会计信息能够帮助用户去预测过去或现在事项的结局，或者去证实或纠正以前预期的情况，从而具有影响决策的能力。会计信息要具有相关性，必须具有预测价值、反馈价值和及时性。资产产生未来经济利益的能力下降，对用户来说，是一个重要的信息，将会影响到投资者的决策。因此，确认资产的减值，是相关性的内在要求。　　3．稳健原则也是确认资产减值的重要依据。所谓稳健原则，其实质是指“在不确定条件下选择最不可能高估资产和收益的方法。”亨

3、德里克森（Hendriksen）对其作了进一步的解释，即“会计师对于资产和收人具有几种可能的话，应按其最低的价值来陈报，而对于负债和费用具有几种可能的价值的话，则应按其最高的价值来陈报。它还意昧着对于费用与其迟确认不如早确认，而对于收入与其早确认不如迟确认”。在资产的价值下降时，确认减值损失，以较低的数额来报告资产价值，可以提高企业应付风险的能力。　　4.长期以来，必须在有关交易已经发生的情况下才能进行会计确认。而对于资产减值而言，并没有发生传统意义上的交易。但会计学界越来越得到认可的概念是您要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性,就应当确认有关价值

4、的变化。它的立足点不再局限于过去，而更多的立足现在、面向未来。因此，现在会计确认已逐渐由交易基础发展为事项基础。尽管资产减值并没有发生交易，但只要造成资产价值降低的情况已经发生、资产价值的下降可以相对可靠地予以计算，就可以加以确认。　　5.会计界实际上早就确认流动资产的减值，知存货的成本与市价孰低法,实际上就确认了存货的减值，因此，从内在的一致性来说，也应当确认长期资产的减值。而且，长期资产由于期限较长，无形或有形耗损可能比流动资产更严重。　　二、资产减值的确认、计量与披露　　当资产的可收回价值低于其账面价值时，就应当确认资产减值损失。确认资产减值的方法有两种，一种是采用备抵

5、法，即对提资产减值准备，作为长期资产的减项；另一种是直接冲销法，即直接调整资产的账面金额并将减值损失计人当期损益。从上面可以看出，FASB和IASC都是采用的直接冲销法。而我国1998年《投资》准则采用的则是备抵法。　　当资产的价值上升或减值的原因不再存在资产的服务潜力时，提高应当重新估计资产的可收回价值，并确认资产减值的冲回，即以可收回价值作为资产的价值。　　资产减值计量的关键在于可收回价值的确定。但是，对于可收回价值可以有不同的理解，如重置成本、销售净价（销售价格扣除处置费用），使用资产进行生产以及最后处置资产所取得的现金流量、以及未来现金流量的现值等。FASB采用的是未

6、折现的现金流量，两国际会计准则则采用销售净价与资产使用未来规金流量现值就高。在确定可收回价值之后，将其与资产的账面价值相比较，就能确定资产的减值损失。　　可以看出，资产减值的确认和计量存在着较多的人为判断因素，如事项和情况的改变的认定、可收回价值的计算（包括本来现金流量的确定、折现率的确定等），都大量依赖于会计人员的判断，而资产减值损失的确认对资产负债表和损益表都有着较大的影响，为了防止企业利用资产减值人为地调节利润，因此应当充分披露有关资产减值的信息，企业至少应当披露以下信息：导致资产减值发生的具体原因及其对资产服务能力的影响，估计可收回价值的方法，资产的可收回价值。确认的

7、减值损失及其列示，资产减值冲回的原因及金额和在报表中的列示。　　三、我国资产减值会计的现状及思考　　我国目前尚没有专门的资产减值准则。我国企业普遍存在高估资产的现象，不良资产大量存在，但长期以来我国并不确认资产减值损失，造成资产的账面价值与其实际价值不符，同时也给企业造成了包袱。1998年，我国在《投资》准则里首次规定对长期投资计提减值准备，以提高企业应付风险的能力。该准则规定，4企业应对长期投资的贴面值定期逐项地进行检查。《投资》指南规定，对于有市价的长期投资，是否应计提减值准备，可以根据以下迹象判断