对现行会计准则资产减值准备的思考

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1、对现行会计准则资产减值准备的思考摘要：现行会计准则更多地考虑了我国的实际情况，针对《企业会计制度》所带来的不足，引入了总部资产、资产组、资产组组合等全新的概念，明确了进行减值测试的前提，加强了实务可操作性，提出了按资产组计提减值准备的方法，规定了计提商誉减值准备的方法等；既适应中国企业的实际状况，又保持适当的前瞻性。然实务操作中存在一些难点，为此提出了一些解决对策。关键词：会计准则；资产减值准备；特点；难点；对策一、资产减值准备的理论基础目前会计学理论学界关于财务报告的目标有两种不同的观点。即：受托责任观和决策有用观。“受托责任观”认为财务报告的目标就是

2、向资产所有者如实反映资源的受托者对受托资源的管理和使用情况，因此财务报告应提供企业历史的客观的信息。在这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性，强调会计信息的可靠性，强调最后利润数据的确定性。一般应用于不发达的资本市场国家，主要是以德国和日本为代表。而“决策有用观”认为，财务报告的目标就是向会计信息的使用者提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。财务报告应主要反映现时的信息，即更强调信息的相关性。这种观念体现了决策有用观是事前概念，即会计信息需要披露前瞻性数据，资产计量就要求强调会

3、计信息的相关性，对信息的精确性没有严格的要求，从而有别于历史成本的多重计量属性。一般应用于资本市场比较成熟的情况，以美国和英国为代表。随着中国资本市场的不断发展，对于会计报告目标也从受托责任观向决策有用观转变。因此，中国从1998年引入了资产减值准备计提，开始对四项资产计提减值准备。2000年，财政部颁布的《企业会计制度》和《企业会计准则》及补充规定在原来四项资产减值准备的基础上，又新增加了四项资产减值准备，由此扩大成了八项资产减值准备。2006年2月，财政部正式颁布《企业会计准则第8号—资产减值》。该准则体现了与国际趋同的特征。与以前的准则相比得到了很

4、大的完善，形成了一些鲜明的特点。二、现行会计准则下资产减值准备的特点1、引进资产组的概念。以前旧会计准则规定，固定资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试，在实务中，是很难确定销售市价和确定可收回金额的，可操作性不强，这主要是因为单项资产一般不能独立产生现金流。在现行准则中明确规定：有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。针对上面存在的问题，借鉴《国际会计准则第36号》中的现金产出单元概念，引入了“资产组”的概念，

5、即企业可以认定的最小资产组合。可以看出，资产组的认定，是以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，可以看到，现行准则明确规定了对于企业合并形成的商誉，其必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失，另外规定每年至少必须进行一次减值测试。2、明确资产减值的时间。确认资产减值的时点有三种：一是每一个会计报告期的期末；二是实际发生减值时；三是每年度报告时。在原来的会计准则中规定：企业应定期或至少每年年度年终检查每项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。由于对其中的时限没有说明，往往导致上市公司在操作时

6、比较随意，没有统一的标准，使公司之间缺乏可比性。有些公司为达到一定目的，为了达到合理预计，在资产不发生减值的情况下也计提减值准备以调节利润。但是在现行准则下，却对此作出了较好的规范。一方面，对计提时间作了明确说明，即企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象，从这一规定可以看出，公司对外报送季报、半年报时均应该按照准则进行判断，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效防止避免上市公司在年底一次计提减值损失的情况发生，不但可以避免操作上的不统一性，而且还可以增加公司之间的可比性。3、规定确切计量资产可收回金额的方法。现行准则中规定，对于可收回金额的

7、计量，应当将资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者作为其大小。另外，资产的公允价值减去处置费用后的净额，将依照公平交易中的销售协议价格减去可直接属于该资产处置费用的金额进行确定等。4、资产减值准备的披露更为严格。计提的资产减值准备的披露工作应该体现在下面几个方面：首先，要在资产负债表的附表中严格的加入资产减值准备披露报告，即明细表；其次，对于已经计提减值准备的资产，要严格的将相应资产的账面余额减去相应的减值准备后的净值公布在资产负债表中。三、资产减值会计处理中的难点1、可变现净值、可收回金额的计量。企业应当在资产负债

8、表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的,应当进行减值测试,估