对固定资产减值准备的思考

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1、会中国乡镇企业计对固定资产减值准备的思考屈长辉李飞一、固定资产减值准备存在的问题ASC）第32号公告中是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并自1.固定资产减值判断的工作量较大愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结企业拥有的固定资产往往分布范围广，类型和数量多，要算的金额。”在美国会计准则委员会（FASB）第7号概念公告中逐项判断其是否发生减值，并进行相应的会计处理，工作量相是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行当大，企业在极短的时间内几乎不可能对所有的固定资产进资产（或负债）的买卖（或发生与

2、清偿）的价格。”我国《企业会行减值判断。根据《企业会计准则第8号———资产减值》第五条计准则—基本准则》对公允价值所下的定义为“在公平交易的规定，准则列出了七种迹象用来判断资产可能发生了减值。中，熟悉情况的交易双方、自愿进行资产交换或债务清偿的金这七种资产发生减值的判断标准可以归纳为两个方面：利用额”。可以看出公允价值最大的特点是在公平交易的市场，参可量化的标准，如市价、市场利率或者其他市场投资报酬率；与市场交易的双方在理性地考虑了市场信息之后对资产交换利用有关人员的判断或相关证据，如对企业经营所处的经济、或债务清偿的

3、金额所达成的共识，本质是交易双方基于市场技术或者法律等环境，以及资产所处市场的判断；对资产已经信息而对资产或负债价值的认定。根据《企业会计准则第8陈旧过时或者其实体已经损坏的判断；对资产已经或者将被号———资产减值》第八条的规定可以看出资产公允价值可以闲置、终止使用或者计划提前处置的判断，以及表明资产的经按照以下顺序确定A.公平交易中销售协议价格；B.资产的市场济绩效已经低于或者将低于预期的企业内部报告等。对于利价格。对于固定资产而言，这两个价格的取得都要求相关固定用可量化的标准来判断固定资产减值与否，具有较强的客观资

4、产活跃市场的存在，而从我国的现状来看，生产资料市场，性，信息透明度也较高，可以在一定程度上缓解会计信息的不以及固定资产市场并不成熟，价格难以真正反映其价值，绝大对称。而对于利用有关人员的判断或相关证据来判断固定资多数固定资产的公允价值难以获取，这与国际财务报告所依产减值与否，则对企业的管理层，以及会计人员的素质提出了托的“成熟市场经济”的环境并不相符。其次，在会计实务中较高的要求，同时也给企业操纵利润留下了空间。到底选择公允价值的哪种表现形式，除了准则的界定和指引2.确认和计量的难度较大外，很大程度上依赖会计人员的职业

5、判断能力。因为会计准计提资产减值准备的关键是确定固定资产预期的未来经则只是一个会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的济利益，我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当问题，而对于会计准则的恶意误用则属于准则实施中“人”的资产可收回金额低于账面价值时就予以确认。然而，合理的确问题。定各项资产的可收回金额有较大的难度。因为从我国目前的②未来现金流量现值的计量难度大市场发展来看，市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为《企业会计准则第8号———资产减值》第九条规定：“资产不十分规范，市场竞争不充分，这样就使企业各项

6、资产减值准预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中备的计提标准等难以确定。其中，包括以下几个方面：和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现（1）固定资产的可收回金额如何确定的问题率对其进行折现后的金额加以确定。”可见资产预计未来现金合理计提固定资产减值准备需要准确判断固定资产的可流量的现值的确定需要正确计量以下两个因素：预计未来现收回金额，而可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置金流量；合理的折现率。费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高A.预计未来现金流量的计量难度大者确定。因

7、此准确判断固定资产的可收回金额涉及以下两个根据《企业会计准则第8号———资产减值》第十一条的规因素：固定资产的公允价值、固定资产预计未来现金流量的现定，固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合值。这两个因素确认与计量的难度较大，成为计提固定资产减理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状值准备的应用难点。况进行最佳估计，其中预计的固定资产未来现金流量应当包①公允价值的计量难度大括：固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量，“公允价值（Fairvalue）”一词在国际会计准则委员会（I-以及售价

8、的预测；为实现固定资产持续使用过程中产生的现40会中国乡镇企业计金流入所必需的预计现金流出（包括为使固定资产达到预定准备后都重新调整折旧额，财务处理非常繁琐，将会大大增加可使用状态所发生的现金流出）如设备购置、厂房构建的预会计核算的工作量。测；资产使用寿命结束时，处置固定资产收到或者支付的净现二、原因分析金流量如处置收入、处置费用