一般纳税人资格认定宣传辅导课件

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1、第一部分一般纳税人认定政策的历史变迁从94年实行增值税以来，增值税在我国运行16年，我国的增值税一般纳税人认定管理政策经历了一系列的变动过程。国家税务总局一方面想尽量扩大一般纳税人的普及范围，以发挥增值税的抵扣链条的内在制约机制的作用，避免对不同规模的纳税人造成不公平的税收待遇；另一方面，又必须确保增值税征管不能出现大的漏洞，这两个目标之间存在着矛盾，如何达到二者之间的平衡，是一个需要慎重考虑的问题。一定时期，管理出现了漏洞，就出台加强认定管理的政策，管理跟上了，又放宽认定标准。政策随着征管的宏

2、观形式忽紧忽松。1.1993年12月25日发布的《增值税条例实施细则》第二十四条规定，小规模纳税人的标准为：从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。这是我们能见到的关于小规模纳税人标准的最早政策。2.国家税务总局在1994年3月15日下发的国税发[1994]059号文件中，放宽了这个标准。该文件规定：年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额，进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。这个文件拓展了一般纳税人的范围。3.1998年1月9日16，

3、由于当时的征管形式严峻，全国爆发的一系列偷骗增值税的大要案件都是虚假注册的小规模商贸企业所为，总局不得不收紧政策。财政部、国家税务总局在这一天发布了《财政部国家税务总局关于加强商业环节增值税征收管理的通知》（财税字[1998]004号）。该文件称，因财务核算是否健全在实际操作中很难衡量和把握，大量的小型商业企业以财务核算健全为标准被认定为一般纳税人，增加了税收管理的难度。鉴于商业环节异常纳税申报绝大部分发生在小型商业企业的一般纳税人中，为便于征收管理，减少收入流失，主管税务机关应严格对一般纳税人

4、的审查，对销售额达不到规定标准的小型商业企业原则上不要以财务核算健全为由认定为一般纳税人，而应按小规模纳税人征税。4.时隔不久，轰动全国的浙江金华税案东窗事发，犯罪分子的采取的手段就是虚假注册商贸企业，大肆虚开增值税专用发票，偷逃国家税款。国务院下决心大力整治小规模商业企业。在这种背景下，财政部、国家税务总局于1998年6月18日下发了《关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知》（财税字[1998]113号），该文件称，国务院决定，从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180

5、万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。5.进入2001年后，一些商贸企业一般纳税人虚开专用发票活动偷骗国家税款大要案件又被揭露，总局随即对划转剩余的商贸企业一般纳税人制定了严格的管理措施。这一年的166月15日，总局下发了《国家税务总局关于加强商贸企业增值税征收管理有关问题的通知》（国税发[2001]73号），该文件对新办商贸企业申请认定一般纳税人资格设定了较为严格的程序和证明文件。并规定，新认定的商贸企业月专用发票

6、发售量原则上不得超过25份，且首次只能领购限额万元版的专用发票。文件还对已认定和将认定的商贸企业一般纳税人需用较高数量发票设定了严格的审批程序。6.2004年7月1日，国家税务总局以国税发明电[2004]37号文件发布《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（以下简称37号文）对新办商贸企业增值税征管作出了新的规定。严格了商贸企业的认定标准，强化了对新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理，要求进行案头审核、约谈、实地查验。同时创设了一般纳税人的辅导期管理制度。但是这项政策，将大

7、量的纳税人排除在一般纳税人之外，非常不利于中小企业的发展壮大，不利于税负的公平。虽然小规模商业纳税人中确实存在少数偷逃国家税款的违法犯罪分子，应该严厉打击，但同样应该承认的是，小规模商业企业的主流还是正常经营的合法企业，国家税收政策应该区别对待。以上政策造成的负面效应有：（一）一般纳税人管户逐步减少，比重逐年下降。（二）两类纳税人税负差异日益扩大。（三）制约了中小企业的发展。16第二部分新政策出台背景及制定原则一、为什么要修订一般纳税人资格认定管理办法？1994年开始实施的《增值税一般纳税人申请

8、认定办法》（以下简称原办法），对当时的增值税管理起到了积极作用。但随着经济的发展和税收信息化应用的不断加强，原办法已呈现出一定的局限性，国家税务总局对原办法进行修订，主要有几个方面的原因。　　一是贯彻新增值税暂行条例的需要。自2009年1月1日实施的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例）第十三条规定，小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，具体认定办法由国务院税务主管部门制定。由于条例降低了小规模纳税人标准，在贯彻实施条例的过程中，如果没有与之配套的《增值税一般纳税人