专项应付款核算存在的问题及改进方法

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1、专项应付款核算存在的问题及改进方法全国中文核心期刊·财会月刊阴专项应付款核算存在的问题及改进方法郑崴渊中国矿业大学管理学院江苏徐州221116冤【摘要】本文针对现行会计准则下专项应付款核算未反映出存货的增加、未涉及增值税的处理等问题进行了讨论，并提出了购买存货、涉税处理、无形资产确认、设置明细账的改进方法，以期为企业加强专项应付款管理提供帮助，增强报表信息的真实性。【关键词】专项应付款研究开发成果无形资产一、专项应付款的概念及相关账务处理项拨款支付新产品设计费等。财政部在其2006年颁布的《企业会计准则应用指南——根据《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账

2、务会计科目和主要账务处理》中，对专项应付款进行了说明：本处理》中的说明，专项应付款的账务处理应该是：科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特1.企业收到专项拨款时：定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等；本科目可按借：银行存款资本性投资项目进行明细核算。贷：专项应付款在《关于对国家专项科研开发费用核算的复函》中，对专2.企业动用专项拨款支付各项费用时：项应付款的界定是：企业收到国家拨入的具有专门用途的资借：专项应付款金。例如，国家拨给国有企业用于研究开发方面的款项（包括贷：银行存款新产品试制、中间产品和重要科学研究等）；科技创新发展方3.企业动

3、用专项拨款购买固定资产时：面的款项（包括科技发展基金、技术创新基金等）；企业可用专借：固定资产被分割，此时的“支出”应靠近“付款阶段”，是真正意义上的主，但在“支出周期”的承诺和核实阶段，仍需要应用权责发生“支出”，将不再发生“以拨代支”的问题，这样也完全符合国库制进行核算。预算会计记录承诺阶段的内容有：淤监控承诺所集中收付制度下对预算资金进行全程追踪的要求。创造的支出义务，包括兑现承诺的时间和金额。于监控兑现承然而“，支出周期”的全程式预算会计实施起来有很大的诺对国库单一账户现金流出与现金余额的影响。核实阶段则难度。在现阶段，我国的预算会计核算范围首先应包括

4、支出机需要确认承诺阶段的支出义务是否已经转为政府负债或应计构的付款交易，以后随着条件的成熟，再逐步扩展到“支出周支出。记录这一阶段的信息旨在确保已经发生但尚未偿付的期”的承诺和核实阶段的交易。付款阶段交易一旦成功纳入总负债，其中大部分可能是需要立即用现金偿付的。承诺和核实预算会计核算范围“，以拨代支”的核算将被取消，这将对国库阶段的会计核算和监督对于政府支出控制的作用是显而易见集中支付制度的实施起到极大的推动作用，意义极为深远。的。然而，承诺阶段的会计处理是对未来发生的业务进行核2.预算会计与财务会计逐渐分离，预算会计引入部分权算，这就不仅仅是采用权责发生制进

5、行核算的问题了，已经责发生制。国库集中收付制度下的预算会计目标主要是反映、“超越”了传统会计“历史成本”属性，这也将成为预算会计在监督和控制国库资金预算和执行过程，注重国库资金的流入未来发展的特点之一。和流出情况，重视资金的安全性、合规性，它要求按“支出周主要参考文献期”全程进行监督，会计核算上也要求按“支出周期”作为核算1.财政部会计司.政府会计研究报告.大连院东北财经大学框架。与财务会计不同，预算会计以反映政府资产负债状况以出版社袁2005及资源利用状况为主，按资产、负债、权益等会计要素来划分2.王雍君.国库改革与政府现金管理.北京院中国财政经济核算体系比

6、较合适。两个子系统可以共同组成政府会计，并推出版社袁2006行各自的会计基础：预算会计主要以收付实现制为基础，财务3.李继红等.积极推进财政国库制度改革.预算管理与会会计以权责发生制为基础，最终形成“双系统、双主体、双目计袁2001曰8标、双原则”的政府会计核算体系。4.王雍君.政府预算会计问题研究.北京院经济科学出版虽然国库集中收付制度下的预算会计以收付实现制为社袁2004援上旬窑19窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊贷：银行存款应该资本化的支出应予以资本化，应该费用化的支出应予以借：专项应付款费用化。根据《关于对国家专项科研开发费用核算的复函》的贷：资本公积

7、——资本溢价规定，对于专项应付款的会计处理应为：4.企业将专项拨款用于工程项目时：（1）企业收到国家拨入的产品研究开发专项资金或拨款，借：在建工程/公益性生物资产等应先通过“专项应付款”科目核算，在为完成指定的产品研发贷：银行存款/应付职工薪酬等活动所需费用实际发生时，应按与企业自己生产的产品相同5.工程项目完工形成长期资产时：的方法进行费用归集，并在“生产成本”科目中单独核算；如研借：专项应付款发的项目将形成固定资产，则应通过“在建工程”科目归集所贷：资本公积——资本溢价发生的费用。6.工程项目完工未形成长期资产需要核销的部分：（2）企业待研发成功后，如将研

8、发成果上交国家，并经批借：专项应付款准