内部控制有效性影响因素的文献综述

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内部控制有效性影响因素的文献综述　　作者简介：叶燕（1973—），女，汉族，重庆人，会计师，经济学学士，单位：佛山市水业集团有限公司财务部经理，研究方向：财务与投资。　　摘要：自2002年SOX法案颁布以来，内部控制有效性已经成为近年来国内外监管部门、实务界和理论界关注的热点和前沿问题。围绕着内部控制有效性，国内外研究取得了丰富的成果。本文主要从内部控制有效性的概念界定、度量以及影响因素三个层面对研究成果进行梳理，并探讨了后续的研究方向以及应该关注的问题。　　关键词：内部控制有效性；内部控制指数；公司治理　　一、引言 　　自2002年SOX法案颁布以来，内部控制有效性已经成为近年来国内外监管部门、实务界和理论界关注的热点和前沿问题。随着企业内部控制基本规范及其配套指引的颁布，国内涌现了大量关于内部控制有效性的研究。部分上市公司尝试披露内部控制自我评价报告以及审计报告以期合理评估内部控制的有效性，这同时为学术界对内控方面的实证研究提供了丰富的实务资源。那么，什么是内部控制有效性，又有哪些因素会影响公司的内控有效性呢？自安然事件以来，国内外的研究主要从内部控制有效性的概念界定、度量、影响因素以及经济后果等方面展开，特别是对内控有效性影响因素的研究更是目前国内学术界关注的焦点。了解国内外有关内控有效性影响因素的研究动态，对于完善我国企业的内部控制规范体系、改善国内企业尤其是上市公司的内控质量具有重要的借鉴意义。　　二、内控有效性的影响因素　　（一）内部控制环境　　根据《企业内部控制基本规范》，影响内控有效性的内部环境的因素具体包括：诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务等。张先治、戴文涛（2012）通过调查问卷发现内部控制五要素中，内部环境要素是影响我国内部控制实施的关键因素。近年来，相关学者主要从公司治理特征、企业文化两个大方向上对内控有效性影响因素进行了研究，下面将进行详细的阐述。　　1，公司治理特征　　高雷、宋顺林（2007）研究认为，董事会的效率与公司的透明度正相关，其中董事会的效率取决于董事会的规模、董事会的独立性及董事会的下设机构的运行效率。而完善的内部控制的存在是公司透明度较高的表现。Hoitash（2009）也研究发现董事会总体质量与内部控制有效性正相关，并且进一步指出二者的相关关系仅对遵守萨班斯奥克斯利法案404条款的公司是成立的，而在302条款下是不成立的。 　　董事会、监事会的规模是影响董事会、监事会效率最直观的替代变量，程晓陵和王怀明（2008）以我国1162家上市公司为样本，通过实证研究发现，董事会、监事会规模的扩大显著提升企业经营绩效；曹建新等（2009）发现董事会、监事会规模与内控有效性没有显著关系；张先治、戴文涛（2010）认为董事会、监事会规模正向影响内部控制，但影响程度有限。导致结论不一致的一个很重要的原因是其规模大小作为效率高低的替代变量有其不合理之处，高效率的董事会应是精简而不是冗余的。张先治、戴文涛（2010）和薄澜、姚海鑫（2012）在研究中引入董事会、监事会的会议次数作为机构运行效率的替代变量，而且他们发现会议次数越多，董事会、监事会对内控有效性的监督作用越大。　　2，企业文化　　企业文化是一种观念形态的价值观，是企业长期形成的稳定的文化观念和历史传统以及特有的经营精神和风格，管理层的经营理念、经营方式和领导风格，即对待风险的理念和处理方式是企业文化的重要组成部分。如果管理层持有错误的经营理念，并将其付之行动，那么无论企业制定多么严格的内部控制规范，都无济于事。程晓陵和王怀明（2008）研究发现，管理层诚信和职业道德与企业内部控制显著正相关。郑石桥（2009）发现结果导向型企业文化、职业导向型企业文化与控制环境、控制活动显著正相关，另外他还发现建设型领导风格、民主型领导风格与控制环境、控制活动显著正相关。　　（二）公司的固有因素　　1，财务状况 　　公司财务状况越好，内控方面投入的可行性就越大，因此企业的财务状况也会影响内部控制的有效性。Dolye等（2007）研究发现正常经营亏损与内控缺陷之间正相关，即披露内部控制缺陷的公司正常经营利润显著小于0。Franklin（2007）的研究发现，存在内部控制实质性漏洞的公司往往累计盈利能力较低，负债程度较高。曹建新等（2009）发现公司营业利润与内部控制的有效性正相关。张颖、郑洪涛（2010）发现财务状况会影响合规目标、报告目标和经营目标内部控制有效性，而对战略目标没有显著影响。　　2，业务复杂性　　公司经营复杂性与内部控制建设与实施的难度直接相关，是内部控制有效性的重要因素之一。田高良等（2010）的研究发现，存在内部控制重大缺陷的上市公司，一般经营也越复杂，表现为从事对外贸易和拥有较多的子公司。曹建新等（2009）在研究中以汇率风险作为业务复杂性的替代变量，发现汇率风险与沪市上市公司内部控制的有效性负相关，而与深市上市公司内控有效性无显著负向关系，这可能与深、沪两市对上市公司内部控制指引的发布时间不一致有关（如沪市早深市一年发布）。　　（三）外部监管因素　　国外的内部控制法规都要求或鼓励注册会计师为董事会的内部控制评价报告进行审计，我国从今年1月1日开始也要求沪市深市主板上市的公司必须同时提供内控自我评价报告和审计报告。这说明国内外监管机构均认为外部审计可以提供有效的监督措施，进而提高内控有效性。曹建新等（2009）发现沪市上市公司内部控制有效性高的公司具有会计师事务所为非十大的特点。薄澜、姚海鑫（2012）发现聘请会计师事务所对董事会内部控制自我评价报告进行审计能有效地提高上市公司经营的合法合规性。此外，发生审计师变更的公司，内部控制实施中往往存在问题。　　三、未来研究方向 　　对于内部控制有效性影响因素的研究，国内外均取得了比较丰富的成果。国内外学者普遍认为内部环境、企业文化、公司固有因素以及外部监管均会不同程度地影响内部控制质量。然而，在社会主义市场经济的大背景下，基于我国特殊的政治、经济和制度环境，应考虑将外部环境因素以及行业固有特性纳入内控有效性的分析体系中，目前国内很少有学者关注这些外部环境因素对内部控制的影响。而且内控的强制性披露和审计也将为内控有效性后果的研究提供丰富的实务资源，填补目前我国内控后果机制研究的不足。（作者单位：佛山市水业集团有限公司）　　参考文献　　[1]陈汉文，张宜霞.2008.企业内部控制的有效性及其评价方法[J].审计研究（3）：48-54.　　[2]程晓陵，王怀明.2008.公司治理结构对内部控制有效性的影响[J].审计研究（4）：53-61.　　[3]郑石桥.2009.关于内部控制要素重要性影响因素的实证研究[J].财会月刊（8）：7-10.　　[4]张颖，郑洪涛.2010.我国企业内部控制有效性及其影响因素的调查与分析[J].审计研究（1）：75—81.　　[5]薄澜，姚海鑫.2012.上市公司内部控制有效性的影响因素研究———基于公司治理和外部审计的实证分析[J].首都经济贸易大学学报（4）：71-78.