内部控制有效性影响因素的文献综述

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1、内部控制有效性影响因素的文献综述　　作者简介：叶燕（1973—），女，汉族，重庆人，会计师，经济学学士，单位：佛山市水业集团有限公司财务部经理，研究方向：财务与投资。　　摘要：自2002年SOX法案颁布以来，内部控制有效性已经成为近年来国内外监管部门、实务界和理论界关注的热点和前沿问题。围绕着内部控制有效性，国内外研究取得了丰富的成果。本文主要从内部控制有效性的概念界定、度量以及影响因素三个层面对研究成果进行梳理，并探讨了后续的研究方向以及应该关注的问题。　　关键词：内部控制有效性；内部控制指数；公司治理　　一、引言　　自2002年SOX法案颁布以来，内部控制有

2、效性已经成为近年来国内外监管部门、实务界和理论界关注的热点和前沿问题。随着企业内部控制基本规范及其配套指引的颁布，国内涌现了大量关于内部控制有效性的研究。部分上市公司尝试披露内部控制自我评价报告以及审计报告以期合理评估内部控制的有效性，这同时为学术界对内控方面的实证研究提供了丰富的实务资源。那么，什么是内部控制有效性，又有哪些因素会影响公司的内控有效性呢？自安然事件以来，国内外的研究主要从内部控制有效性的概念界定、度量、影响因素以及经济后果等方面展开，特别是对内控有效性影响因素的研究更是目前国内学术界关注的焦点。了解国内外有关内控有效性影响因素的研究动态，对于完

3、善我国企业的内部控制规范体系、改善国内企业尤其是上市公司的内控质量具有重要的借鉴意义。　　二、内控有效性的影响因素　　（一）内部控制环境　　根据《企业内部控制基本规范》，影响内控有效性的内部环境的因素具体包括：诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务等。张先治、戴文涛（2012）通过调查问卷发现内部控制五要素中，内部环境要素是影响我国内部控制实施的关键因素。近年来，相关学者主要从公司治理特征、企业文化两个大方向上对内控有效性影响因素进行了研究，下面将进行详细的阐述。　　1，公司

4、治理特征　　高雷、宋顺林（2007）研究认为，董事会的效率与公司的透明度正相关，其中董事会的效率取决于董事会的规模、董事会的独立性及董事会的下设机构的运行效率。而完善的内部控制的存在是公司透明度较高的表现。Hoitash（2009）也研究发现董事会总体质量与内部控制有效性正相关，并且进一步指出二者的相关关系仅对遵守萨班斯奥克斯利法案404条款的公司是成立的，而在302条款下是不成立的。　　董事会、监事会的规模是影响董事会、监事会效率最直观的替代变量，程晓陵和王怀明（2008）以我国1162家上市公司为样本，通过实证研究发现，董事会、监事会规模的扩大显著提升企业经

5、营绩效；曹建新等（2009）发现董事会、监事会规模与内控有效性没有显著关系；张先治、戴文涛（2010）认为董事会、监事会规模正向影响内部控制，但影响程度有限。导致结论不一致的一个很重要的原因是其规模大小作为效率高低的替代变量有其不合理之处，高效率的董事会应是精简而不是冗余的。张先治、戴文涛（2010）和薄澜、姚海鑫（2012）在研究中引入董事会、监事会的会议次数作为机构运行效率的替代变量，而且他们发现会议次数越多，董事会、监事会对内控有效性的监督作用越大。　　2，企业文化　　企业文化是一种观念形态的价值观，是企业长期形成的稳定的文化观念和历史传统以及特有的经营精

6、神和风格，管理层的经营理念、经营方式和领导风格，即对待风险的理念和处理方式是企业文化的重要组成部分。如果管理层持有错误的经营理念，并将其付之行动，那么无论企业制定多么严格的内部控制规范，都无济于事。程晓陵和王怀明（2008）研究发现，管理层诚信和职业道德与企业内部控制显著正相关。郑石桥（2009）发现结果导向型企业文化、职业导向型企业文化与控制环境、控制活动显著正相关，另外他还发现建设型领导风格、民主型领导风格与控制环境、控制活动显著正相关。　　（二）公司的固有因素　　1，财务状况　　公司财务状况越好，内控方面投入的可行性就越大，因此企业的财务状况也会影响内部控

7、制的有效性。Dolye等（2007）研究发现正常经营亏损与内控缺陷之间正相关，即披露内部控制缺陷的公司正常经营利润显著小于0。Franklin（2007）的研究发现，存在内部控制实质性漏洞的公司往往累计盈利能力较低，负债程度较高。曹建新等（2009）发现公司营业利润与内部控制的有效性正相关。张颖、郑洪涛（2010）发现财务状况会影响合规目标、报告目标和经营目标内部控制有效性，而对战略目标没有显著影响。　　2，业务复杂性　　公司经营复杂性与内部控制建设与实施的难度直接相关，是内部控制有效性的重要因素之一。田高良等（2010）的研究发现，存在内部控制重大缺陷的上市公

8、司，一般经营也越复杂，表