郑庆华中级会计实务讲义

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1、Pass2008整理qq:283400170《中级会计实务》延期考试串讲讲义各位学员：由于发生了汶川大地震，中级会计职称考试延期到9月6、7日。在延期考试中，应多关注以下考点：一、长期股权投资＋合并报表编制合并报表编制的重点是合并范围的确定和合并调整分录和抵销分录的编制。合并报表编制中核心问题是编制调整分录和抵销分录。调整分录包括对子公司报表的调整和对母公司报表的调整；抵销分录包括内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销三类。【例1】考核长期股权投资＋合并报表编制甲股份有限公司（本题下称“甲

2、公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％。相关资料如下：（1）20×6年1月1日，甲公司以银行存款ll000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。W公司20×6年1月1日股东权益总额为l5000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为l400万元。W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。（2）W公司20×6年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售

3、金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。20×6年12月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元；W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。（3）W公司20×7年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。20×7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积l20万元，因

4、可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。20×7年l2月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。（48－16＝32）要求：（1）编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。（2）编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。（3）编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（4）编制甲

5、公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。（5）编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。Pass2008整理qq:283400170【答案】（1）20×6年1月1日编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录：    借：长期股权投资（15000×80％）12000       贷：银行存款11000           资本公积1000（2）编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录①   借：营业收入800        

6、 贷：营业成本800    借：营业成本50       贷：存货（100×5000）50②   借：存货——存货跌价准备20         贷：资产减值损失（100×2000）20（3）编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。①调整分录    借：长期股权投资2000       贷：投资收益（2500×80％）2000    借：长期股权投资240       贷：资本公积（300×80％）240②抵销分录    借：股本8000        资本公积（

7、3000＋300）3300        盈余公积（2600＋2500×10％）2850        未分配利润（本年年末余额）3650（1400＋2500×90％）       贷：长期股权投资（12000＋2000＋240）14240           少数股东权益（17800×20％）3560    借：投资收益（2500×80％）2000        少数股东损益（2500×20％）500        未分配利润－年初数（本年年初余额）1400       贷：提取盈余公积（2500×10

8、％）250           向投资者分配利润0           未分配利润（本年年末余额）3650（4）编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。    借：存货——存货跌价准备20       贷：未分配利润（本年年初余额）20    借：未分配利润（本年年初余额）50       贷：营业成本50    借：营业成本40       贷：存货（80×0.5）40    借：营业成本4