“营改增”对铁路运输企业的影响及对策分析

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1、“营改增”对铁路运输企业的影响及对策分析　　摘要：营业税改征增值税，是我国税收制度改革的重要内容，铁路运输业作为交通运输业之一，近期也将实行“营改增”。本文在剖析铁路运输企业实行“营改增”意义的基础上，分析“营改增”对铁路运输企业的影响，并提出应对措施。　　关键词：营改增；铁路运输　　中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）11-0-01　　一、铁路运输业实行“营改增”的意义分析　　2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月

2、1日起，在上海对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院扩大营改增试点至10省市。截止2013年8月1日，根据国家税务总局发布的财税[2013]37号文件，“营改增”范围已推广到全国试行。　　解读37号文，此次交通运输业中的铁路运输业暂未纳入此次“营改增”的范围。但据了解，铁路运输业纳入“营改增”是大势所趋，预计将于2014年年初开始执行。　　铁路作为一种安全、快捷、经济、可持续的运输方式，是我国国民经济的大动脉，铁路运输业作为交通

3、运输业的重要组成部分，实行营业税改征增值税具有非常重要的意义，主要体现在以下几方面：　　（一）有助于促进国民经济各行业的均衡发展。从税收负担看，由于增值税和营业税的征税范围具有明显的行业性，同时由于两者对税制要素的具体规定不同，造成行业间税负的实质性差别，违背了税制的公平性原则。实行“营改增”改革，有助于实现包括铁路运输业在内的各行业间的税负均衡。　　（二）有助于深化产业分工，扩大铁路运输业投资，加快发展。营业税由于无法抵扣上一环节的进项税额，按收入全额缴纳营业税，而且承担了外购固定资产价款等增值税进项税额，不利于专

4、业化分工的推行。经济中专业化活动越多，营业税的重复征收频率就越高，由此将影响服务业企业的固定资产投资等行为，这种问题对于外购货物和固定资产占比较大的交通运输企业尤为明显。对铁路运输企业实行“营改增”，铁路运输企业作为增值税一般纳税人即可以享受新购进机器设备的进项税额的抵扣，有利于技术改造和设备更新。　　（三）有助于优化增值税制度，完善增值税抵扣链条。铁路运输业与制造业等第二产业密切相关，相互之间属于上下游产业，在未进行“营改增”的情况下，这些行业实行不同的货物劳务税制度，导致铁路运输业无法纳入到增值税的抵扣链条当中，

5、增值税纳税人无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣链条被人为中断和重复征税问题。因此，将铁路运输业纳入到“营改增”改革，有助于解决抵扣链条中断的问题，有力推动增值税实现管理链条的完整。　　（四）有利于铁路运输业参与现代服务服务业的竞争和合作。铁路运输本身即属于服务业范畴，理应纳入物流服务行业中。而铁路运输企业目前实行营业税，下流企业只能将货物运费和铁路建设基金按7%的扣除率计算进项税额，其他装卸费用、保险费等无法纳入抵扣范围，与其他运输方式相比不具有优势，而实行“营改增”后，与其他交通运输业和物流服务业适用同样的

6、税种和税率，能平等地参与到物流服务业的竞争中，同时还有利于物流企业之间的合作。　　二、“营改增”对铁路运输企业的影响　　铁路运输业与公路和航空运输相比，其生产经营具有以下特点：一是铁路运输由中国铁路总公司（以下简称总公司）实行集中调度统一指挥；二是铁路运输基本由多个铁路运输企业密切协同合同完成；三是国家铁路运输企业的营业收入由总公司统一清算确认；四是铁路运输企业实行路网一体的管理方式，即同一铁路运输企业既管理线路，同时又管理客货运输。　　因为铁路运输的特点，铁路运输企业实行“营改增”，将对整个铁路行业产生深远的影响：

7、　　（一）对经营成果的影响。由于铁路运输企业具有“全网联运”的特点，因此铁路运输企业的运输收入全额上缴总公司，总公司统一清算确认的收入作为企业的营业收入。按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容是不含增值税的“税后收入额”，铁路企业的营业收入将大幅下降，将影响铁路运输企业在工资总额等方面的清算。费用方面，通过对铁路运输企业的成本分析发现可抵扣的增值税进项税额偏少，另外铁路运输企业的固定资产主要是线路及房屋等不动产，按照现行的税收政策其购置费

8、用中的进项税额无法进行抵扣，会导致铁路运输企业的成本偏高。　　综合来看，按照目前的税收政策铁路运输企业实行“营改增”后，其承担的税负将增加，且企业效益会明显降低。　　（二）对票据管理的影响。不容质疑的是，铁路运输企业实行“营改增”后，所有的铁路运输企业都将被认定为增值税一般纳税人。铁路运输企业对客户开具的客票或货票都将使用增值税票，涉及“营改增