浅谈“营改增”对铁路运输企业的影响及对策

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1、浅谈“营改增”对铁路运输企业的影响及对策摘要：从2012年初“营改增”在特定城市的部分行业试点，到2016年全国范围全面推开，铁路运输企业经历了税收环境重大变化的洗礼。文章从经营管理、税收筹划、会计核算等方面分析“营改增”对铁路运输企业带来的影响以及面对的挑战，并提出应对措施，以期对铁路运输企业政策研究提供思路，促进铁路运输企业健康、快速发展。关键词：“营改增”；铁路运输企业；影响；对策在我国原有税制体系中，增值税和营业税并行，前者主要适用于制造业，后者主要适用于服务业，铁路运输企业属于服务行业。随着经

2、济快速发展和税收法制观念的不断增强，过去两大税种并行的税制日渐显现出其不合理与缺陷。对铁路运输企业而言，原适用的营业税是按照营业额全额征收且无法抵扣，与征收增值税可以抵扣进项税额相比，前者显然存在重复征税现象，税负较重，制约了企业的发展。因此，全面实施“营改增”，对铁路运输企业的可持续、健康发展有着重要意义。一、“营改增”的背景2012年1月1日，国家税务总局在上海对部分行业开展“营改增”试点，包括交通运输业和部分现代服务业；2013年8月1日，该试点在全国范围内展开。自此，铁路运输企业开始适用增值税税

3、制；2016年5月1日，“营改增”试点工作全面推开，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业被纳入，最重要的是所有企业新增不动产、在建工程等所含增值税被纳入抵扣范围。“营改增”解决了重复征税的问题，其立意是减轻企业负担，理顺经济关系，促进企业发展，全面推开“营改增”对铁路运输企业无疑更是重大利好。然而，由于铁路运输企业涉及点多、线长、面广，结构复杂，在利好形势下，其实际运行与预期仍存在着较大的差距。如何在国家税制改革大背景下快速适应变化，合理筹划，从而更大限度?p轻铁路运输企业税务负担，提其效益，促其发展，

4、仍需要铁路运输企业自身积极应对。二、全面实施“营改增”对铁路运输企业的影响（一）对经营管理的影响全面推开的“营改增”试点工作，其中一个重要内容是新取得的不动产和在建工程，进项税额自取得之日起可以抵扣。众所周知，铁路运输企业近年来投资规模非常大，将企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，有利于进一步扩大铁路运输企业投资规模，增强铁路运输企业的经营活力。但同时对铁路运输企业的经营管理能力也带来了新的挑战。铁路运输企业的产品是旅客、货物的位移，这一点与其他运输方式如公路、水路、航空等相同。不同的是，铁路运输企业

5、拥有大量不动产，包括车站、区间、机务设备和整备设备、供电设备四大类。这些专用的不动产每年都会有大量的更新改造资金投入，并由铁路运输企业自主完成。所以铁路运输企业即使不建新线，也需要不断投入。更别说近年来动辄几千亿的铁路建设投资了。同时，作为现阶段劳动密集型产业的铁路运输企业，人工成本支出在整个运输成本中占据了庞大的一席。全面推开“营改增”后，如何利用不动产所含增值税纳入抵扣范围的红利政策以及人工成本不能抵扣的短板，在战略性投资、创新性研究以及人力资源管理方面都面临着极大的挑战。（二）对税负的影响铁路运输

6、企业涉及面广，结构复杂，与建筑业、房地产业、金融业、服务业等均有业务关系。2013年8月1日前，铁路运输企业依据不同业务分别适应3%和5%的营业税率，重复征税现象严重自不必说；在2013年8月1日将铁路运输企业纳入“营改增”试点之后，至2016年5月1日全面推开“营改增”试点之前，由于上述四大行业未纳入试点，其进项税额无法纳入抵扣范围，依然增加了铁路运输企业的税收负担。全面推开“营改增”试点，将四大行业纳入试点范围，实现了铁路运输企业相关行业增值税抵扣的全覆盖，重复征税得以消除，抵扣链条得以打开，从而降

7、低了铁路运输企业的税务成本，提高了铁路运输企业的竞争力。然而，作为涉及行业广泛的铁路运输企业，客货运输收入适用11%的税率，铁路延伸服务适用6%的税率，还有适用小规模纳税人和简易征收的下属各级单位。面对复杂的税务问题，如何积极做好税务筹划，最大可能降低铁路企业税负也是企业面临的挑战之一。（三）对会计核算的影响铁路运输企业原本适用的营业税制核算方式简单，“营改增”后，会计核算方面面临的挑战不容忽视。铁路运输企业经济核算分为三级：中国铁路总公司、所属铁路运输企业（含铁路局、专业运输公司、控股合资公司等）及其

8、基层单位（含运输站段、货运中心、分公司等），核算方式本就相对较复杂。在适用营业税制期间，营业税款由各级机构本身在属地自行计算缴纳，同时核算科目开设应交税金-应交营业税即可，纳税方式和会计处理都比较简单。“营改增”后，提供铁路运输及物流辅助服务的业务，增值税由铁路总公司汇总纳税，其他应税行为按相关规定就地申报缴纳，就是日常说的汇总缴纳和属地缴纳，增加了税款缴纳的难度；在账务处理上，需要在应交税金――应交增值税科目下开设汇缴进项税额、属地进项税