科研经费审计方法研究

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1、科研经费审计方法研究　　中共十八大和十二届全国人大以来，党和政府营造了严厉打击和压制腐败的政治和舆论氛围。发生于2011年的“段振豪事件”敲响了科教领域腐败现象的警钟，相关主管部门开展了以提高工作能力与水平、制度与机制建设为主要内容的理论与实践专项研究，反腐倡廉工作的力度得到加强。其中，科研经费审计工作受到了前所未有的重视。因此，对科研经费审计方法进行总结、反思和借鉴，在当前形势下是很有必要的。　　一、科学性：科研经费审计基本方法回顾　　我国的科研经费审计无论是由政府、注册会计师还是内部审计来执行，其基本审计方法都有内

2、在的一致性，这是审计方法科学性的体现。毫无疑问，现代风险导向审计对科研经费审计领域产生了深刻的影响。　　（一）风险评估（1）通用方法。用于风险评估的经典方法，在科研经费审计风险的评估中也能使用。一是专家意见法。科研经费审计的历史不长，在缺乏历史经验的情况下，专家意见法是较好的选择，而且较易与统计分析工具结合运用，实现对风险因素的排序，从而有助于找到重点审计领域。二是风险矩阵法。风险矩阵是“通过测定后果和可能性进行排序并显示风险的工具”。对所识别到的科研经费风险，可以用风险矩阵来判定风险的重要性水平（通常用五级Liker

3、t量表来反映），以及发生的概率（可以用Likert量表或概率数值区间来反映）。在此基础上，建立重要性水平（纵坐标）和概率（横坐标）的二维风险矩阵，经过数据处理，形成风险图谱。这样，通过排序、确定风险等级的方式，来确定重点审计领域，进一步选择风险应对措施。三是鲍德方法。该方法与风险矩阵法的基本原理相同，但是能够更有效地减少处于同一级别的审计风险的个数，从而提高风险评估工作的效率。（2）专门方法。注册会计师1211号准则、内部审计16号和17号、国家审计准则第六十一条都涉及到风险评估。总结起来，主要的风险评估方法有：询问法

4、、审阅法、针对书面资料、检查法等，多针对实物。观察法，多针对业务执行活动。分析程序，多用于了解总体情况。穿行测试，用于了解内部控制。　　（二）控制测试对内部控制进行测试的具体方法主要有：询问法、检查法、观察法、重新执行。　　（三）实质性程序（1）审查书面资料的方法。主要包括：顺序检查法，分为顺查法和逆查法。范围检查法，分为详查法和抽查法。资料检查法，分为审阅法、核对法、查询法、询问法、函证法和分析法。（2）证实客观事物的方法。主要包括：盘存法，分为直接盘存法和间接盘存法。调节法、观察法和鉴定法。　　二、艺术性：科研经费

5、审计技巧　　审计方法的艺术性体现在其与工作环境的结合之中，表现为各种审计技巧。在长期的工作实践中，科研经费审计领域的广大审计人员，摸索、总结出了一系列处理实际问题的工作技巧。　　（一）审计沟通科研活动的高度专用性特征和科研人员的性格、思维等方面的特点，导致科研经费审计中的沟通是个工作难题。审计人员在实际工作中摸索出如下技巧，有助于审计沟通。（1）制度化，丑话说在前面。科研人员的定向思维使其习惯于服从制度，用制度代替能够模式化的沟通，效果很好。（2）吸收有声望的科学家进入科研经费管理领导小组，为我所用。能够有效破解审计人

6、员不懂科研活动规律的问题。（3）把握沟通结点，在关键的场合实施沟通。离任、换届、职工代表会等都是不错的选择。（4）沟通艺术。审计人员主动学习和训练处理人际关系的技巧，活用审计心理学方面的知识。　　（二）关联关系长期的科研活动中容易形成科研依托单位和科研人员之间的关联关系，为舞弊提供了机会。例如研究试验中的协作关系、合作研究关系和依附于人身关系的供应商关系等。审计人员在识别和处理关联关系中形成了一些工作技巧。（1）虚假协作。通过验收协作成果，必要时借助专家力量，进行识别。（2）虚假合作。最典型的表现，是科研项目主持人将款

7、项转移到关系人处，便于侵占和挪用。最易掌握的规律，是关系人较为固定的情形，通过进一步分析合作方的背景信息，往往能够找到有价值的审计线索。（3）虚假采购。有两类情形，一是为规避科研依托单位的固定资产监管，将大宗采购分拆为耗材报销；二是开具内容虚假的发票、报销本来没有发生的采购业务。针对这两类业务，最有效的措施是实施延伸审计。（4）内部人关系。科研项目组的内、外部相关人员串通舞弊时，审计的难度会加大，这也是当前“窝案”较多的重要原因。与内部人关系相伴而生的是内部控制失效。最常用的审计技巧，是对科研项目组内外的各种矛盾善加利

8、用，依靠群众的力量来发现审计线索。　　（三）资金在验证货币资金时，有银行收付凭证来证明真实性。但是，存在科研依托单位内部的收付凭证时，需要通过科研部门出具的收付款通知的连续编号来加以佐证。　　（四）合同合同是进行科研经费收支业务事前控制的重要工具。常见的问题与审计应对技巧：（1）虚假合同。一类是合同文本有瑕疵的虚假合同，通过审查合