基于新会计准则背景下企业利润操纵问题研究.doc

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1、基于新会计准则背景下企业利润操纵问题研究　　摘要：文章以企业会计利润为着眼点，从存货计量、资产减值、债务重组、公允价值等方面对新会计准则的影响进行了分析，尝试探讨新会计准则下利润粉饰可能的手段及防范的一些建议。　　关键词：变更；影响；利润操纵；防范建议　　　　一、新会计准则对企业利润的影响概述　　　　对比新旧会计准则我们可以发现，作为“我国会计审计史上新的里程碑”的新准则在基本继承原准则的基础上进一步发展和完善，这些改变势必会对企业会计活动产生深远影响。本文将从企业的存在之根本即利润的角度来说明新会计准则对其的影响。　　（一）变更发出存货的计价方法　　《企业会计

2、准则第1号——存货》第14条明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”，取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动加权平均法”的规定。从理论上讲，后进先出法是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价，而期末存货则以以前收货成本计价的一种方法，其优点在于在物价持续上涨时期可以使当期成本升高，利润降低，从而减少通货膨胀给企业带来的不利影响，但同时也给某些企业利用期末存货计价操纵利润提供了便利。而先进先出法则与之相反，存货成本是按最近购货确定，期末存货成本比较接近现行市场价值，其优

3、点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。所以存货准则的变动对企业利用存货期末计价来操纵利润起到了很好的防范作用，另一方面，先进先出法比后进后出法显得更加合理，因为它遵循了时间上的一致性原则，能更准确的揭示某批产品的实际成本。　　（二）债务重组、资产置换将给公司带来利润　　原准则规定，支付的对价与重组债务的差额应计入资本公积；新准则规定以现金清偿债务的，债务人应将支付的现金与债务差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。以非现金资产清偿的，债务人应将非现金资产的公允价值与债务的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，

4、确认为资产转让损益，计入当期损益。将债务转为资本的，重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。此次修订后，不仅支付的对价与债务的差额可以计入当期损益，而且通过评估等方式，可人为调高所转让的非现金资产的公允价值（对价），将公允价值与其账面价值的差额计入“资产转让收益”，由此，绩差公司或债务负担严重的公司可能通过债务重组行为调高利润。　　（三）取消资产减值损失转回4　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。新准则对企业资产减值的处理与旧准则的最大的不同在于：原准则对于资产的减值在计提以后的资产负债表日如有证据表明使资产减

5、值的因素已不存在，可以在原已提减值准备的范围内恢复其资产的价值；而新准则对于已提的资产减值，采取的是一分为二的态度，即对于一部分资产的减值还是采用旧准则的处理方法，允许恢复资产的原有价值，而对于另一部分资产的减值则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这种改变对企业的影响是巨大的，当一部分资产的减值不允许恢复时，就意味着企业不能再随心所欲地利用资产的减值对企业的利润进行操纵，因为企业如果在当期虚增了一部分的资产减值而导致了当期的利润的下降，却在以后需要增加利润时无法转回，企业就不会随心所欲地利用资产的减值来操纵利润，企业对资产减值的计提就会相对合理。

6、　　（四）资产计量从“历史成本”到“公允价值”　　新会计准则充分引入公允价值计量模式，并将由于公允价值变动引起的企业损益直接列入利润表的“公允价值变动损益”一项，说明今后的上市公司业绩不仅依赖于企业自身的经营状况，在一定程度上也依赖于企业无法通过自身活动控制的市场环境。新会计准则之所以对这些交易或事项采用公允价值计量模式，主要是出于实质重于形式的原则。这些交易事项中对公允价值计量模式的采用，克服了因采用成本计价模式而对企业资产价值的低估的缺陷，从而可以更真实地反映企业的资产价值及经营业绩。　　（五）借款费用资本化范围扩大　　新准则规定符合资本化条件的资产包括购建

7、的固定资产、需要长时间购建或生产的存货和投资性房地产；并且允许一般借款以平均利率进行资本化；同时规定在借款费用中应扣除用于短期投资所获得的投资收益。借款费用资本化范围的扩大，将直接影响一些符合条件的企业的当期利润。　　新会计准则对企业利润影响巨大，其中影响最大的是对存货记账方法、资产减值准备计提和债务重组方法的调整。这三项规定使企业利润的计算方法发生变化，从而有可能导致利润的大幅波动。　　　　二、新会计准则对企业利润操纵的制约　　　　（一）存货发出计价，一律采用“先进先出法”　　存货发出计价方法的选择对当期利润的影响体现在存货的价格波动上，当存货价格处于上涨时期

8、，采用后进先出法，是将最