税务稽查案例——某高尔夫度假村有限公司隐匿收入偷税案分析

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1、某高尔夫度假村有限公司隐匿收入偷税案分析本案特点：本案税务机关在纳税人不配合检查的情况下，充分运用税收征管法赋予的权力，排除干扰，多方取证，有效的实施了电子数据的取证，使案件获得突破。本案对相关行业税务检查及取证工作具有一定的借鉴意义。一、案件背景（一）案件来源2007年3月，某市地税局接到群众举报，反映某高尔夫度假村有限公司用会员卡抵顶债务隐匿收入，存在偷税问题，希望税务部门能够严肃查处。市局稽查处根据工作分工将此案件交由第三稽查局查办。（二）纳税人基本情况某高尔夫度假村有限公司2002年11月21日成立，2004年9月25日开始正式对外营业，外商独资企业，法定

2、代表人是日本人。经营范围：建设经营高尔夫度假村，高尔夫球场及相关服务设施、别墅租赁，建设经营酒店项目的筹建等。注册资金72,000万日元。企业所得税在国税局缴纳。该单位2003年至2006年累计缴纳地方各税共计333万元。二、检查过程与检查方法（一）检查预案接到检查任务后，检查人员仔细研究了举报信的内容。首先从管理信息系统中调取了某高尔夫度假村有限公司2004年到2006年的纳税申报情况，并对此进行了分析，初步认定该举报信内容应当是真实的，但举报人没有提供相应的直接证据，所以本案的关键是如何取得有利的证据，进而查清其全部违法事实。为了能更快更好的完成这次检查任务，

3、减少检查过程的失误，检查人员从互联网上查找高尔夫球俱乐部的资料，了解高尔夫行业的特点，并参考深圳市地税局查处深圳宝日公司税案的过程，确定了检查方案。（二）检查具体方法1.举报人回避首先，检查人员根据举报信中留下的电话联系举报人，希望能得到有用的证据。但举报人称自己有病在国外医治，让一个朋友临时代理，称资料在某朋友手里。2007年3月13日，检查人员联系到某朋友，某朋友只提供了举报人和某高尔夫度假村有限公司抵债的会员卡卡号及举报信中提到的为高尔夫球俱乐部销售会员卡的相关人员的电话号码，并没有相关的书面资料，称其它资料要等举报人从国外回来才能提供。2.账簿检查和外围取

4、证为了节省时间，检查人员决定，账簿检查和外围取证同时进行。检查人员于2007年3月26日按照法定程序向某高尔夫度假村有限公司下达了《税务检查通知书》，但该公司财务人员以负责人不在为借口，拒不在送达回证上签收。检查人员当场对企业会计进行了调查询问，并要求其负责人2007年3月27日上午在公司等候接受税务检查。3月27日，在该企业签收了《税务检查通知书》后，经市局局长批准，检查人员对该公司下达了《调取账簿资料通知书》，调取了该公司2003年度至2006年度的账簿资料。在账簿检查过程中，检查人员为弄清该企业的流程和特点，多次到位于市区200多公里外的高尔夫球场现场调查，

5、对该企业的收银员和现场会计进行了调查询问，分别制作了《询问（调查）笔录》进行取证。同时根据检查的需要，检查人员3月29日向该公司下达《限期提供纳税资料通知书》，要求企业提供所有的工程设计、施工合同和会员卡明细以及抵债协议。该企业4月4日上午按要求将资料送交给检查人员，检查人员对这些资料和企业账簿进行检查，发现确有少记收入的问题，并对其财务负责人制作了《询问（调查）笔录》，财务负责人也承认该公司有赠送会员卡和用来抵债的会员卡没有缴纳税款的情况，并很配合地提供了用来顶债的会员明细表以及收入金额。案件进展得很顺利，但检查人员在整理会员明细表时，发现会员卡的卡号不连续，有

6、断号现象发生。检查人员对企业报送资料的真实性产生了怀疑：该企业提供的是否只是一部分问题，背后是否还隐藏着更大的问题？为了弄清事实，检查人员找到举报信中提到的知情人，并作了《调查（询问）笔录》，该人否认为该公司代理销售会员卡，称只为该公司介绍过两个客户。检查陷入了僵局，但检查人员没有被困住，而是通过其在成本中所列支的制卡费用这条线索，找到为该企业制作会员卡的多家公司。通过大量的外围取证工作，摸清了该公司制作会员卡的方式（不是成批印制，是发展一个会员印制一张会员卡）和累计印制的数量，并从这些公司取得了书面证据。有了这些证据，检查人员确认某高尔夫度假村有限公司前期提供的

7、账簿资料不真实。于是，对该公司又一次下达了《限期提供纳税资料通知书》，要求该单位重新提供会员卡明细表，并要求提供电子文档。该公司按时提供了上述资料。检查人员在核对其提供的电子文档中有了意外的发现，企业提供的电子文档中的会员明细表与纸质的不一样，检查人员经过核对和清点，发现电子文档中的会员明细表的会员数与前期检查人员在外围取证的制卡数大体相当，而且明细表中备注栏明确注明了会员卡的种类、经销代理商还有抵债金额，这些均证实了检查人员的怀疑是正确的。检查人员把电子文档中的会员明细表打印出来，要求企业确认。但是，该企业负责人和会计拒不承认电子档中的会员表是他们提供的。在这个

8、过程中，该