对营业税改征增值税问题的税负升降问题的分析

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1、对营业税改征增值税问题的税负升降问题的分析　　摘要：营业税改增值税作为“十二五”期间我国重要的税改事件，不仅能够优化现存的税制结构，消除重复征税，提升产业结构，还能促进社会专业化分工，提升现代化产业发展。本文以营业税改增值税政策为基础，通过比较税改实施期间试点地区实际税率变化，提出税改对社会和行业整体实际起到了应有效果，所以应该继续扩大范围，同时也对改革过程中的政策弊端和可能出现的问题做了初步的探索以及提出了相关意见和建议。　　关键词：营业税；增值税；实际税率；问题；建议　　2011年11月16日，国家税务总局印发了《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了《交通运输业和部分现代服务业

2、营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。营业税改增值税改革试点，于2012年1月1日起率先在上海启动。之后，北京等地区也上报参加改革试点的申请并获得批准，截止到2013年8月，改革试点范围已经扩大到全国试行，2014年1月1日，财政部和国际税务总局决定将铁路运输和邮政业纳入“营改增”试点范围，税改的范围和深度都在扩大。　　用增值税替代营业税，不仅是国际趋势，也是中国经济转型的需要，理论上“营改增”对于企业经营效应方面可以减少税负，增加投资积极性，对于社会，有助于刺激社会投资，细化社会产业分工，推动现代服务业和交通运输业发

3、展，另外，对于中国宏观经济，则会促进产业升级和结构转变。但实际中也出现了某些企业甚至整个行业税负不降反升的现象，由于企业税率直接影响到企业的盈利水平和未来发展，税改是否对企业达到了减税作用也直接影响到此次税改成效，因此有必要具体分析税率的变化情况并作出相应的理论分析和政策准备。　　一、营业税和增值税的差异　　（一）营业税与增值税特点比较　　此次“营改增”之前，营业税和增值税相互补充而存在，纳税人在我国境内销售有形动产和提供加工修理修配劳务需要缴纳增值税，纳税人从事交通运输业，金融保险等劳务和转让销售不动产需要缴纳营业税。两税并行的体制有一定的必要性，但是带有“过渡时期”税收体制的特点

4、。随着社会发展，这种税制的缺陷也越来越明显，如重复纳税会造成行业不均衡发展，混合销售行为和兼营销售行为分别核算纳税行为增加了企业、征税机关管理成本等。　　增值税由于自身具有“中性”特点，其优势是国内外众多学者所认可的：安体富（1995）定义税收中性是指不因政府征税而增加社会的超额负担，造成市场机制的扭曲，不因税收影响市场价格机制的形成和价格关系，不因税收扭曲平等的竞争市场关系和企业经营决策，不因税收影响国内外投资行为。Burgess.R和N.setni（1993）指出，增值税只是对增值额征税，从生产者和在生产过程中的使用者面临的价格都相同这个意义上说，它符合税收中性，避免了其他一些间

5、接税制所具有的低效率，由于企业不会因增值税的改变影响企业的产量决策，说明增值税是促进经济增长的有力手段。　　但是针对“营改增”国内学者也持不同观点：以中国社会科学院财贸所研究员杨志勇为代表对此次改革持支持观点，杨志勇在《大势所趋下的营业税改增值税》一文中指出（2012），两税并存的格局不利于我国税制的完善，也不利于增值税中性作用的发挥。营业税改征增值税试点之后，减轻税负的不仅仅是原先缴纳营业税的企业，受惠方还包括了原来购买试点企业服务的那些增值税纳税企业。在北大和林肯研究中心2009年1月10日举办的中国财政政策和中国经济增长研讨会上，与会的中国专家普遍表示：国家不允许服务业中固定资

6、产进行抵扣，影响了服务业的发展，在国内经济发展动力不足的情况下，改革营业税制度，降低税负，是经济保增长、扩内需的有效手段。同时也存在反对声音，其代表有中国人民大学杨斌教授。他认为中国目前国情营业税改增值税不适于“全盘西化”，应当保留流转税制现有的增值税和营业税并行的状态，并进一步提出我国应当建立起“中国式增值税”，即收入型增值税、账薄法为主的进项税额抵扣制度以及全面型、单一税率制。兴业证券针对新实行的铁路运输“营改增”的一则报道也表示宏观走势尚不乐观，投资仍需谨慎预计风险。　　二、对营业税改增值税政策效果分析　　（一）上海市最先实行营业税改征增值税　　考虑到上海市服务业门类齐全，辐射

7、作用明显，我国从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业首先开始营业税改征增值税。在改革政策上主要涉及征税范围，纳税人，税率和计税依据等要素。　　1.基本政策　　试点地区原征收营业税的企业比照增值税政策划分为一般纳税人和小规模纳税人，应税服务年销售额低于500万的为小规模纳税人，否则为一般纳税人，原公路、内河运输业自开票纳税人为一般纳税人。两者采取不同计税方法。行业和税率如下　　（1）行业范围：交通运输业、公路运输业、水路交通运输业、航空运