对营业税改征增值税的问题研究

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1、对营业税改征增值税的问题研究摘　要：作为我国两大主体税种，增值税和营业税收入占每年全国税收总收入的40%以上，增值税和营业税均属于共享税，增值税的大部分收入归中央享有，营业税大部分收入归地方享有。分税制改革是为了保证地方政府获得稳定的财政收入，由此形成了现在的增值税和营业税并立的制度。今天，在地方政府仍然没有形成稳定的财政收入的情况下，营业税改征增值税将面临许多问题，本文将梳理营业税改征增值税过程中所面临的地方可用财力减少问题、国地税之间的关系与征管问题、两个税种之间的衔接问题、政府间财政体制重构问

2、题等。关键词：增值税；营业税；财政收入；分税制在我国的税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。即增值税的征收范围是除建筑业之外的第二产业，而第三产业的大部分行业则需征收营业税。在目前形势下，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。目前的税制将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。在新的经济发展形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，既符合

3、国际惯例也符合我国的国情，还将有利于我国市场经济的进一步发展，所以说营业税改征增值税这一改革是十分必要的。　　目前，营业税改征增值税的试点已在实施中，上海的改革试点已经自2012年1月1日起，在交通运输业和部分现代服务业开展。其中：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。营业税改征增值税终于在政策实践上迈出了实质性的一步，但是要将改革推行至全行业，乃至全国，仍然面临着很多问题。　　一、营业税改征增值税所

4、面临的地方可用财力减少的问题　　营业税改征增值税首先就要面临地方可用财力减少的问题。在目前的分税制体制下，营业税是地方第一大税种，营业税改征增值税后，中央分享75%，地方分享25%，若营业税税收收入不变，地方政府收入就会减少75%。基于现实，中央决定暂时搁置了在收入分配上的争议，试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后归属不变。但当试点推向全国，或是要进行增值税立法时，这一分享比例就必须确定，这是营业税改征增值税面临的最大问题。虽然从理论上，还有房产税和资源税能担当地方主体税种的角色，但我国

5、房产税尚处于试点阶段，而资源税也不足以在全国范围内担任地方税种的龙头。那么对地方财力缺口弥补问题，是加大中央的财政转移力度，还是调整中央和地方的分享比例，仍需要进一步研究。　　二、营业税改征增值税所涉及国地税之间的关系与征管问题　　推行分税制的结果是在我国的税收征管系统中，形成了国税、地税两套机构和人马，营业税改征增值税以后，如何协调两套系统之间的关系也是这一次上海试点需要探索解决的问题。营业税原来都是地方税务局征的，现在如果一部分营业税改成增值税的话，到底是由哪一个税务局征，在征收管理方面还需要协

6、调。固然现在对税务机构“合二为一”呼声很高，这样也能从根本上降低税收征管成本、减轻纳税人的负担，避免“抢税”矛盾等，但税务机构将要面临的裁减人员、安排干部，可能这正是国税地税合并的难点之所在。再者，营业税改征增值税后，具体操作上如何实施？也需要尝试着去解决。营业税基本上是按营业收入征税，不涉及进项扣除，使用普通发票核实收入即可。改征增值税后，纳税人既要如实核算收入和进项扣除额，还要规范使用增值税专用发票，要比营业税的管理复杂，这都为征管核算带来了一定难度。　　三、营业税改征增值税所涉及两个税种之间的

7、衔接问题　　增值税是中性税，它不会因生产、经营的内容不同而税负不同，其税率档次相对要少。而营业税是行业差别税率，体现着政府对特定行业的扶持和引导。若要将增值税改征营业税全面推行，则必然面临这两种理念的冲突。对此，如何在扩大征税范围的同时按不同税率征收，以体现对不同行业的优惠政策是下一步要研究的内容。我们可以借鉴企业所得税政策的特点，将优惠集中在产业导向，重点放在在“创新”和“环保”上。为保持现行营业税优惠政策的连续性，这次改革对现行部分营业税免税政策，改征后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整

8、为即征即退政策；对税负增加较多的部分行业，给予了适当的税收优惠。如上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。　　四、营业税改征增值税所涉及的政府间财政体制重构问题　　现行的分税制是中央先行决定与省以下分税，然后是省决定与市以下分税。现行的五级政府架构，市政府基于政绩的需要，往往集中