最新讲义之八(利润及利润分配)

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1、第七章  利润及利润分配【本章内容提要】本章为本准则的利润及利润分配部分，从第六十七条至第七十二条，共六条。本章的主要内容为利润的定义及构成，营业外收入的定义及构成，政府补助的定义、确认和计量原则，营业外支出的定义及构成，所得税费用的计算和税后利润的分配。【准则原文】第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括：营业利润、利润总额和净利润。(一)营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益(或减去投资损失)后的金额。前款所称营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。投资收益，由小企

2、业股权投资取得的现金股利(或利润)、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。(二)利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。(三)净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。【解读】条文主旨本条文是关于利润及构成的规定。条文背景小企业作为一种依法设立的营利性经济组织，应当以收人抵补其费用，实现盈利和可持续发展。小企业盈利的多少和能力很大程度上代表了小企业生产经营活动的经济效益，是小企业实现长远发展的基础。利润是小企业在一定会计期间的经营成果，它是小企业在一定会计期间内实现

3、的收入减去费用后的净额。对利润进行核算，可以及时反映小企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，反映小企业的投入产出效率和经济效益，有助于小企业投资者、债权人、税务机关等有关方面据此对小企业进行盈利预测，评价企业经营绩效，作出科学的经济决策。利润也是小企业向税务机关申报企业所得税的基础。企业所得税法实施条例为了公平税负、保证国家税收从收入、扣除、资产的税务处理三个方面对企业应纳税所得额的计算进行了规定。1．企业所得税法规定的9类收入，从本准则的角度理解，可以归纳为以下三种类型：第一类，销售货物收入、提供劳务收入、租金收入和特许权使用费收入。第二类，股息、红利等

4、权益性投资收益、转让财产收入(转让股权、股票、债券取得的收入)和利息收入(债券利息收入)。第三类，转让财产收入(转让固定资产、生物资产、无形资产等财产取得的收入)、租金收入(出租包装物和商品取得的租金收入)、接受捐赠收入和其他收入。对于第一类收入，实际上对应于本准则所规定的营业收入，详见本准则第五章的释义，本条不再赘述。对于第二类收入，实际上对应于本准则所规定的投资收益，详见本准则第二章的相关释义，本条不再赘述。对于第三类收入，实际上对应于本准则所规定的营业外收入。由于在会计上营业外收人直接构成企业的利润，不需要与成本相匹配，并且对利润具有独立影响。2．企业

5、所得税法实施条例规定的5类支出，从本准则的角度理解，可以归纳为以下两种类型：第一类，成本、费用、税金。第二类，损失和其他支出。对于第一类支出，实际上对应于本准则所规定的费用。对于第二类支出，实际上对应于本准则所规定的营业外支出。由于在会计上营业外支出直接构成企业的利润，不需要与收入相匹配，并且对利润具有独立影响。3．企业所得税法实施条例规定的固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等资产的税务处理，实际上对应于本准则所规定的各类资产。条文解读本条的规定，可以从以下几个方面来理解：一、利润的定义、构成和确认计量(一)利润是指小企业在一定会计期

6、间的经营成果。通常情况下，如果小企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果小企业发生了亏损(即利润为负数)，表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。利润是小企业盈利能力的重要体现。(二)利润由收入减去费用后的净额、投资收益、营业外收入、营业外支出和所得税费用共同构成。其中，收入减去费用后的净额和投资收益反映小企业日常活动的经营业绩，营业外收入和营业外支出反映小企业非日常活动取得的或发生的。(三)利润是一个净额概念，利润的确认主要依赖于收入和费用以及营业外收入和营业外支出的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、营业外收入、营业外支

7、出金额的计量。(四)利润根据其构成内容的不同，具体可以分为营业利润、利润总额和净利润三个概念。本准则之所以作这种划分，主要考虑有两个：一是反映不同利润的构成内容不同；二是满足多步式列报利润表的需要，便于财务报表的使用者理解小企业经营成果的不同来源。本准则要求小企业利润表采用多步式编制和列示。3个利润概念实际上是编制利润表的3个步骤。二、营业利润的构成小企业的营业利润是由营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益(或减去投资损失)后的金额确定的。其中：营业收入是指小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。营业收入与营业成本

8、之间存在配比关系。投资收益由小企业股权投资取得的现金