教育培训机构内部控制体系创新研究

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1、教育培训机构内部控制体系创新研究　　【摘要】在职业教育高速发展的新时期，教育培训机构的培训模式出现新特点的情况下，传统的内部控制面临着不能适应教育培训机构发展的困境，可通过对内部控制体系目标设定的创新和要素的完善，达到适应教育培训机构长远、快速、健康发展的要求。　　【关键词】COSO理论；教育培训机构；内部控制体系　　在现代科技和信息技术高度发达的新时期，知识更新换代的速度大幅度提高，促使大量的在职教育培训机构应运而生，新的案例式、研讨式、社会实践式、情景体验式教学已成为这些教育培训机构的主要培训模式，教育培训机构对资源的占用和消耗方式发生了深刻变化。传统

2、的以资产保全和防范舞弊为主要目标的内部控制建设，已经不适应教育培训机构的发展要求，急需通过制度创新，建立一个以应对各种挑战，确保实现战略目标，提高运营效率，化解财务及违规风险，使教育培训机构在市场竞争中处于优势地位而发挥有效作用的内部控制体系。　　一、内部控制的理论基础及政策指引　　现代内部控制理论的研究和实践经历了内部牵制、会计与管理控制、内部控制要素结构、COSO理论和萨班斯法案五个阶段。目前，我国理论和实务界多关注于对COSO理论的研究和实践，尤其是我国政府颁布的内部控制规范，引入了COSO理论的主要成果。　　（一）COSO整体框架理论　　1992年

3、美国COSO（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）发布的《内部控制——整体框架》（InternalControl-IntegratedFramework）法案将内部控制定义为：由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。具体内容包括控制环境（controlenvironmental）、风险管理（riskassessment）、控制活动（

4、controlactivity）、信息沟通（informationandcommunication）和监督（monitor）五个要素。强调全员参与的思想，重视内部控制的“责任”和“风险”，以及内部控制与管理过程的融合。　　（二）我国内部控制规范引入了COSO理论　　2008年我国企业内部控制标准委员会制定并印发的《企业内部控制规范》和2010年发布的《企业内部控制配套指引》提出内部控制是企业董事会、监管层、管理层及员工实施的旨在保证内部控制制度相关信息披露内容的真实、准确、完整以及战略目标的实现，而对公司战略制定和经营活动中存在的风险予以管理的相关制度安排

5、，强调在实现控制目标的过程中，企业建立与实施有效的内部控制，应当包括环境、风险、控制过程、信息与沟通、监督等五要素。2011年，财政部在《行政事业单位内部控制规范》（征求意见稿）中称：本规范所称内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定一系列制度、实施相关措施和程序，对经济活动的风险进行防范和管控的动态过程。目标包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全完整、财务信息真实准确，提高各项公共服务的效率和效果；要素包括：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。　　显然，我国的企业和行政事业单位两个内部控制规范都引入了美国COSO的内部控制整体框

6、架理论。　　二、教育培训机构传统的内部控制建设　　当前，教育培训机构在内部控制建设方面，主要以防范舞弊和财产保全为目标，以财务收支控制、会计核算控制、资产保全控制为主要内容，多采用制度约束和流程规范、岗位牵制的方法。主要体现在：　　（一）财务收支环节制度和流程的建设　　大多数教育培训机构通过建立收费管理制度和流程，加强了对学员培训费收入环节的控制，防止收费人员对培训收入的挪用、隐瞒，确保教育培训机构的收入完整，也重视对日常培训活动支出的管理和控制，为了加强经济责任，建立了经费支出的审批制度，根据支出金额的大小，由各级管理层按相应权限审批后才能支付。在管理条

7、件比较好的教育培训机构，甚至实现了培训项目组式管理制度，实现了权责利的统一，节约了培训成本。这些制度和流程，都是针对财务收支环节的内部控制活动。　　（二）会计核算和资金资产保全的监督及控制　　会计核算尤其是培训成本的核算，是教育培训机构高度重视的关键环节，加强对学员餐饮、住宿以及日常培训活动支出的核算，及时、准确地反映培训活动中各类支出的变动情况，使教育培训机构管理层能够精确掌握培训活动的成本信息，以加强对成本的控制。同时，也为了防止在日常管理和培训项目开发等活动中资金浪费和损失，加强对资金的核算和监督，及时、准确地反映管理和培训项目开发活动中的资金使用情

8、况，确保资金的安全完整，建立了对保障教育培训活动正常开展的教育培训