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时间:2018-07-22
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1、第一节企业设立的税收筹划案例案例:1一、案例名称:“外购”改“设厂”方便又实惠二、案例来源:《税务筹划》三、案例适用:第七章第一节企业设立的税收筹划四、案例内容:虹桥实业股份公司主要生产高科技环保设备。公司成立于20世纪90年代初,10多年来,已从一家小型镇办企业,发展成拥有固定资产4.31亿元、年创利2.1亿元的股份制企业。2000年初,公司决定上马扩产污水处理技改项目,计划投资2.52亿元。但在投资这一项目时,公司遇到设备采购、税款抵免的难题。相关法规 《财政部国家税务总局关于印发〈技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法〉的通知》(财税字[1999]290号)规定:“对
2、在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%,可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每一年度投资抵免的企业所得税税额不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时,未予抵免的投资额,可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免,但抵免的期限最长不得超过5年。”五、筹划分析: 虹桥公司的技改项目符合以上条件,并已取得当地经贸委审批的《符合国家产业政策项目确认书》。如果购买国产设备,虹桥公司可以享受10080万元(252000000×40%)的所得税优
3、惠。根据预测,公司只需3年就能在“新增税款”中抵免完所得税优惠。但是,该项目所涉及的主要设备目前我国还不能制造,必须向国外购买,而如果购买外国的设备,虹桥公司不能享受税收优惠。如果不直接向国外购买成套设备,而是购置分析仪器等目前我国还不能制造的零部件,其他大量的配套设施则采用国产设备来自行加工组装,只需人民币1.68亿元,可以节约投资成本8400万元。但是,公司购置的分析仪器、国产的配套零部件也不符合税法规定的“国产设备”要求,不能享受投资抵免所得税的优惠。能否找到一个既能享受税收优惠,又能适应工程技术要求并且降低投资成本的两全之策呢? 虹桥公司拥有全国一流的科研所,有自制许多
4、高水平设备的生产能力。注册税务师给虹桥公司出了一个主意:成立一个设备制造厂。于是,虹桥公司投资组建了一家设备制造厂——长源机器设备制造公司,由长源公司按虹桥公司的技术要求向国外购买分析仪器,采购其他辅助实施,组装生产出符合要求的设备再销售给虹桥公司。这样,虹桥公司就符合税法规定的“购置国产设备”的条件,在适应环保技术要求、降低投资成本的同时,也享受到了税收优惠。纳税核算 该项目按计划在3年内投资完成。虹桥公司2000年、2001年、2002年从长源公司购置的设备金额均为8400万元(含税),1999年、2000年、2001年、2002年应纳的所得税款(未抵免前)分别为840万元
5、、1680万元、3920万元、6300万元。3年内,长源公司购置的原辅材料每年均为5600万元(含税),公司利润率为10%,适用的增值税税率为17%、城建税税率为7%、教育费附加征收率为3%、所得税税率为33%。 长源公司3年累计应纳税费 应纳增值税=销项税额-进项税额=8400×3÷(1+17%)×17%-5600×3÷(1+17%)×17%=1220.51(万元) 应纳城建税及教育费附加=1220.51×(7%+3%)=122.05(万元) 应纳企业所得税=8400×3÷(1+17%)×10%×33%=710.77(万元) 制造公司应纳税费合计=1220.51+12
6、2.05+710.77=2053.33(万元) 虹桥公司可以享受的所得税优惠 1.虹桥公司2000年购置设备8400万元,可以在2000年至2004年抵免所得税3360万元(8400×40%)。 2000年“新增税款”=本年应纳所得税-1999年应纳所得税=1680-840=840(万元),可以抵免840万元,尚有2520万元可在以后年度抵免。 2000年,实际缴纳所得税=1680-840=840(万元) 2.2001年购置设备8400万元,虹桥公司可以在2001年至2005年抵免所得税3360万元。 第一次购置设备“新增税款”=2001年应纳所得税-1999年应纳所
7、得税=3920-840=3080(万元),大于3360万元,虹桥公司可以抵免2520万元。至此,第一次购置设备3360万元全部抵免完。 第二次购置设备“新增税款”=2001年应纳所得税-2000年实际应纳所得税=3920-840=3080(万元),小于3360万元,虹桥公司只能抵免1400万元,尚有1960万元(3360-1400)在以后年度抵免。 2001年实际缴纳所得税=3920-2520-1400=0(万元) 3.2002年购置设备8400万元,虹桥公司可以在2002
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