析与借鉴西KPS方国家会KPS计法律制度比较分.doc

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1、西方国家会计法律制度比较分析与借鉴　　会计法律制度体系建立问题涉及到社会政治经济演进中的最根本的问题。研究西方主要国家会计法律制度体系的建立与发展，对于我国会计法律体系的建设和完善有借鉴意义。笔者认为以下一些基本问题值得关注:　　一、《商法典》在会计法律体系中的地位比较　　1953年美国所颁布的《统一商法典》，是以往商业中的习惯法和成文法的总汇。这部法典通过1957年、1958年、1962年、1972年与1978年等多次修订，逐步达到了适应于统一各州商事法律的目的。《美国统一商法典》正文由+一篇组成，从与会计规范的关系方面讲，它的内容主要涉及到会计契约、交易中的计算与结算，以及

2、入账价格确定等问题，而大部分只是原则性地与会计、审计问题发生关联。从有关会计方面的一些原则规定方面讲，它对当时及后来会计准则中对一些原则的界定及商事交易中的会计事项处理都产生了一定影响，它集中体现了美国《统一商法典》对美国现代会计制度建立所产生的影响。　　1808年颁行的《法国商法典》开创了民法与商法分立的新格局，《商法典》的颁布又解决了在保障所有者权益方面与《民法典》相对应的一个重大问题，即如何从公司设立、管理、清理，以及从会计、审计等方面具体解决维护财产权、债权与财产继承权的问题。商人会计或商业会计是《商法典》中的重要篇章，它具体涉及到会计制度中的各个主要方面，从而在这个重

3、要法律文件中确立了会计制度的重要地位，体现了“法典式会计制度”的特色，在世界上独树一帜。通过后来的多次修订，《商法典》得到了不断的发展，并适应了近代、现代市场经济的发展变化要求。尤其是到现代社会，法国已形成了以《商法典》为主体的商事法律系统，其中主要包括《商事公司法》、《公司重整与公司清算法》等。其中，《商事公司法》于1966年颁布，它适应了对法国现代各类公司管理的要求，其后它又通过多次修订进一步使会计、审计方面的规范具体化及系统化，并进一步使《商法典》中有关会计、审计方面的法规具有切实性与可操作性，其中会计规范内容的具体程度已涉及到财务报表的格式及其报表合并、计价方法变更之合

4、法程序、固定资产折旧与各种准备金的提取、各种损失的弥补，以及处理会计、审计事项的法定性原则等等。同时，这一商事立法还充分考虑到与欧共体成员国乃至其他国家的会计协调问题，其规范不仅把会计方面的规定理论化、具体化，而且将其内容进一步达到系统化，从而更进一步突出了“法典式会计制度”的特色，并使这种特色的保持及发展与会计区域化、国际化的要求统一起来。　　1899年的((日本商法典》在第一编总则部分，规定了商人、商号、商业帐簿等内容，日本会计法的内容包含在商法典之中，受商法典的会计规定，1963年设计出了“股份制企业借贷对照表及损益计算书的有关规则”(计算书类规则),1982年又经修订并

5、变更名称为“股份制企业的借贷对照表、损益计算书、营业报告书及附属明细书的有关规则”。　　二、《破产法))在会计法律体系中的地位比较　　美国的《破产法》，尤其是1898年的《破产法》在破产确认、清算、在破产中的会计事项处理，以及在破产审计方面更多地且更为系统地涉及到会计、审计规范方面的问题，故它较之美国的《公司法》在促进会计法律制度建设的统一性方面发挥了较大作用。在进入现代社会后，针对美国1898年的((破产法》,1978年美国国会通过了《破产改革法案》，开始着手对《破产法》进行改革与修订工作。此后，又经过1984年和，986年的两次修订，又分别于1988年和1990年通过了有关

6、专利和知识产权破产案件的修正案与有关个人债务人的债务解脱修正案，从而形成了现代美国的《破产法》专门体系，其中对破产中的会计与审计的规范进一步趋于系统，它对于同一时期的会计准则建设与审计准则的建设起到了促进作用。　　在法国，1808年的《法国商法典》以第三编集破产制度之大成，成为法国以及近代大陆法系国家破产法律制度的基石。1967年法国通过了《债务人资不抵债的法院调解、财产清算、后果和破产法》。法国近代至现代所制定的《破产法》也始终与以上法律相呼应、相配合。并在对公司的审计方面把会计、审计乃至公司财务管理问题统一起来。另外，配合《法国注册会计师法》与《法国注册审计师法》的颁行，在

7、法国也形成了具有大陆法系特色的法典式审计法律制度体系。　　日本最早的破产法颁布于1890年，作为日本商法法典的一部分列入该法典第三编，它属于法国破产法模式，1922年，重新制定颁布了破产法，该法以德国破产法为蓝本。1952年，又依美国的法律模式对其作了修改。　　三、《税法》《证券法》在会计法律制度体系中的地位比较　　法国的税法与税制建设对会计法律制度体系建立与发展有着重要影响。1959年和1968年法国通过两次税制改革，在所得税方面完成了由分类税制向综合税制的转变，从而适应了现代市场经济的发