-增值税征税范围的特殊规定

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1、2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品第二章-增值税征税范围的特殊规定（二）第四单元增值税征税范围的特殊规定（二）不征收增值税项目。1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。2.存款利息。3.被保险人获得的保险赔付。4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，

2、其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。这里比如说第一项的，铁路部门为国家指令为无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，这些不征收增值税，相应用的油费这些就是不能抵扣。又比如发生在境外的服务不征收增值税的，结果你为了这服务采购了东西，这也属于用到了非增值税应税项目⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。总结④～⑧项视同销售行为第

3、二类，营改增新增的视同销售：　　①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；　　②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；　　③财政部和国家税务总局规定的其他情形。3/3会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品【例-单选题】（2017年）企业发生的下列行为中，需要计算缴纳增值税的是（）。A.取得存款利息B.获得保险赔偿C.取得中央财政补贴D.收取包装物租金网校答案：D【【例-

4、多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户D.将新研发的玩具交付某商场代为销售网校答案：CD网校解析：选项C、D属于视同销售货物征收增值税的情形。【【例-多选题】下列各项中，应视同销售货物征收增值税的是（）。A.将自产摩托车作为福利发给职工　B.将自产钢材用于修建厂房C.将自产机器设备用于生产服装　　D.将购进的轿车分配给股东网校答案：AD网校解析：选项B、C不视同销售，因为属于

5、将自产货物用于应税项目。【【例-多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.以物易物业务B.将货物交付他人代销C.将购买的货物无偿赠送他人D.用自产货物抵偿债务网校答案：BC网校解析：选项A、D属于特殊销售行为，不是视同销售行为。（二）增值税混合销售行为1.增值税混合销售行为的含义一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零

6、售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须既涉及货物销售又涉及应税行为。我们在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。而是兼营行为。3/3会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班

7、会计学堂出品2.税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。（实质，还是看经营主业）（三）兼营行为备注：兼营行为不是增值税征税范围的特殊销售行为，移到此处讲，仅仅为了和混合销售行为对比。纳税人同时兼有销售货物、提供应税劳务、发生应税行为，适用不同税率或征收率。（二项业务没有从属关系）分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。具体：（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务

8、、无形资产或者不动产，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。【答题技巧提示】若是选项用同时，往往是混合销售，如果用的是并，往往是兼营行为。【例-单选题】根据增值税规定，下列税务处理错误的是（）。A