增值税征税范围的一般规定

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1、2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品第二章增值税征税范围的一般规定（五）第二单元增值税征税范围的一般规定1、先举例简单说明孙老师和同学们成立了一家民营快递公司，如果我们收取同城快递（文件、包裹），这个算是物流辅助服务的收派服务；如果我们有自己的车队甚至飞机，把自己的或者同行的文件、包裹、物品异地运输，算是交通运输服务；如果是收取快件后，用自己的运输工具运往外地，然后派送，一下子收取款项，比照上述把收取的快递费进行分拆。2、官方文件表述根据财税[2013]106号文件附件《营业税改征增值税试点实施办法》、《应税服务范围注释》和《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，快递业务包括收派及

2、货物运输两个部分，属于混业经营。收派属于物流辅助服务的范围，适用税率为6%；货物运输属于提供交通运输业服务，适用税率为11%。也就是说，同城快递，属于收派。异地快递，包括收派及货物运输两项服务，纳税人应分别核算收派及货物运输的收入，分别按适用税率计算销项税额；否则，从高适用税率征税。但是在实务中，以上情况我们通常都当做是收派服务进行处理。只有邮政下属的快递业务属于”邮政服务”，适用11%的税率。3、某省国家税务局的举例A公司是一家快递企业，既有快递收件、分拣、派送服务，又有自有车辆的交通运输服务。2014年1月~7月，取得收入300万元，其中收派服务收入120万元、交通运输收入180万

3、元；取得增值税专用发票金额21万元，其中收派服务5.4万元、交通运输服务15.6万元。公司应如何申报纳税？答：《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）并没有出现快递业的概念。从业务形式看，快递企业的业务主要包括收派服务及交通运输业服务。快递中的收件、分拣、派送服务，按照”收派服务”适用6%的税率，交通运输服务适用11%的税率。一般纳税人的收派服务可选择适用简易计税办法，按照3%的征收率缴纳增值税。财税〔2013〕106号文件规定，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适

4、用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。根据上述规定，你公司1月~7月应纳增值税＝（120×6%－5.4）＋（180×11%－15.6）＝6（万元）。如果你公司未将收派服务与交通运输服务分别核算，则1月~7月应纳增值税＝300×11%－21＝12（万元）。如果你公司对收派服务选择简易计税办法，则1月~7月应纳增值税＝120×3%＋（180×11%－15.6）＝7.8（万元）。5.租赁服务。租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。（1）融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产

5、租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税（按金融服务中的贷款服务缴纳增值税）。不论是融资租赁还是经营租赁都是租赁，都按照租赁服务缴纳增值税，但是，融资性售后回租特殊，其外在形式是租赁，但本质是一种抵押贷款，收取的租金类似利息，按贷款服务缴4/4会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品纳增值税。（2）经

6、营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。（不属于广告业即文化创意服务）车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的

7、业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。6.鉴证咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。（1）认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。（2）鉴证服务，是指具有专业资质的单位受托对相关事项进行鉴证，发表具有证明力的意见