2012年度权责发生制政府综合财务报告试编指南

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1、2012年度权责发生制政府综合财务报告试编指南目录第一章试编政府综合财务报告概述5一、试编政府综合财务报告的意义5二、政府综合财务报告的主要内容6三、政府综合财务报告的范围7（一）政府综合财务报告包含的主体范围7（二）政府综合财务报告包含的事项范围8四、政府综合财务报告与决算报告的关系9（一）政府综合财务报告与决算报告的联系9（二）政府综合财务报告与决算报告的区别9五、政府综合财务报告的编报流程与职责分工10第二章政府财务报表的编制方法12一、政府财务报表的主要内容12二、政府财务报表的会计要素及计量方法12（一）政府财务

2、报表包含的会计要素12（二）政府财务报表会计要素的计量方法17三、编制政府财务报表所需资料及合并方法18（一）编制政府财务报表所需资料18（二）编制政府财务报表的方法18129四、编制政府财务报表的步骤20（一）剔除原报表中重复反映的事项21（二）将原报表项目填入汇总工作表22（三）编制抵销分录49（四）编制调整分录53（五）计算加总数据68（六）计算净资产数额、试算平衡、形成最终政府财务报表71第三章政府财务报表附注的编制方法72一、报表包含的主体范围72二、报表项目遵循的会计政策和使用的具体会计方法75三、未在报表中列

3、示但对政府财务状况有重大影响的项目76四、相关报表项目的明细信息82第四章政府财政经济状况的撰写方法87一、主要分析方法87（一）比率分析法87（二）比较分析法87（三）结构分析法87（四）趋势分析法88二、主要分析对象88（一）分析政府财务状况和运营情况88（二）分析财政中长期可持续性92（三）分析其他有关方面的内容95129三、主要分析指标95第五章政府财政财务管理情况的撰写方法97一、政府预算管理情况97二、政府资产负债管理情况98三、政府收支管理情况99四、政府财政财务管理制度建设情况100附表1汇总工作表102附

4、表2抵销调整分录103附表3资产负债表108附表4收入费用表109附录A原报表项目处理方法清单110A1.公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表项目处理方法清单110A2.财政专户管理资金会计报表项目处理方法清单114A3.农业综合开发财政专户会计报表项目处理方法清单115A4.外国政府、国际金融组织贷款转贷会计报表项目处理方法清单117A5.外国政府赠款项目转赠会计报表项目处理方法清单119A6.部门决算报表项目处理方法清单120A7.固定资产投资决算报表项目处理方法清单130A8.公益性

5、国有企业财务报表项目处理方法清单134A9.土地储备资金财务报表项目处理方法清单136129附录B抵销事项清单137附录C新增事项清单138附录D固定资产折旧年限表140附录E范本1411292012年度权责发生制政府综合财务报告试编指南第一章试编政府综合财务报告概述一、试编政府综合财务报告的意义目前，我国实行的是以收付实现制为基础的预算会计，尚未建立以权责发生制为基础的政府财务会计体系。虽然预算会计能够满足预算管理的需要，但是单纯实行预算会计存在较多弊端：仅能够核算反映政府财政预算收支情况，无法完整反映政府拥有的资源、政

6、府的各类负债、政府的运行成本和费用，对政府财政能力和财政责任不能进行科学有效的会计记录、分析评价和报告披露。因此，在保留和完善现行预算会计的基础上，亟需建立政府财务会计体系，以全面反映政府财务状况、运营情况和履行受托责任情况，为实现公共财政可持续发展，加强宏观经济调控提供坚实的会计信息基础和管理手段。在尚未制定政府财务会计制度情况下，通过转换预算会计数据以及搜集整理并汇总反映政府相关财务信息，试编权责发生制政府财务报告具有十分重要的意义：一是有利于全面梳理资产、负债事项，更加真实、完整地反映政府的“家底”，为领导宏观决策提

7、供有用的信息支持。二是129有利于将推行政府会计改革可能遇到的问题和困难充分暴露出来，为政府会计改革的全面正式推行探索路子、积累经验。三是有利于在试编过程中培养出一批既熟悉财政财务管理，又通晓政府财务会计的人才。四是有利于发现现行预算会计管理中的问题，更好地完善预算会计制度。二、政府综合财务报告的主要内容从国际上看，政府综合财务报告通常由文字说明、财务报表、财务报表附注等部分构成。其中，文字说明要阐述政府整体财政财务状况、运营情况等，并结合经济运行和政策要求，分析政府财政财务情况未来走势；政府财务报表一般都有资产负债表和收

8、入费用表，一些国家也包含了现金流量表等其他有关报表；报表附注要对报表包括的主体范围、会计政策、报表项目明细以及未在报表中反映的一些重要事项等进行解释说明。借鉴国际通行做法，并结合国内实际情况，我国政府综合财务报告包括以下内容：1．政府财务报表，主要包括资产负债表和收入费用表。鉴于以收付实现制为基础的预算