浅谈区县权责发生制政府综合财务报告试编中存在的问题及建议

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1、浅谈区县权责发生制政府综合财务报告试编中存在的问题及建议《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》作为我国政府会计改革历程中的里程碑，其宗旨是通过建立权责发生制的政府综合财务报告制度，全面、准确反映各级政府整体财务状况，同时反映财政中长期可持续性。根据《国务院批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号）的要求，作为深化预算管理体制改革的重要一环，编制权责发生制政府综合财务报告的意义十分重大。一、西湖区政府综合财务报告试编概况根据要求，西湖区已经试编了2013年以及2014年的权责发生制政府综合财务报告。因当时政

2、府会计准则和权责发生制财务会计制度尚未出台，政府综合财务报告按照试编办法规定的财务报表要素定义、确认、计量等会计政策进行确认和编报。（一）编报范围政府财政——包括区本级及镇（街道）、之江；与财政直接发生预算缴款、拨款关系的全区行政事业单位、社会团体——主要是纳入部门决算编报范围的单位，2014年共计单位249家，其中，行政机关48家，事业单位201家；国有企业——纳入国有资产统计报表编报范围的国有及国有控股企业共40家。根据企业性质划分，其中22家为公益性国有企业，其余18家为非公益性国有企业。需要说明的是，在试编2013年政府综合财务报告的过程中

3、，对于公益性与非公益性国有企业的划分标准不明确，所以在当时报表中40家国有企业全部划分为公益性国有企业。经过一年的实践探索，明确了“公益性项目”是指为社会公共利益服务、不以营利为目的，且不能或不宜通过市场化方式运作的政府投资项目，如市政道路、公共交通等基础设施项目，以及公共卫生、基础科研、义务教育、保障性安居工程等基本建设项目。所以，我们在2014年的政府综合财务报告中对于国有企业性质进行了区分。（二）编制方法试编阶段，采用的是从相关决算报表中提取、转换数据的办法。主要是以公共财政预算会计报表、政府性基金预算会计报表、财政专户会计报表（主要包括农业

4、综合开发财政专户会计报表、财政专户管理资金会计报表等）、部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业财务会计决算报表、非公益性国有企业财务会计决算报表等为基浅谈西湖区权责发生制政府综合财务报告试编中存在的问题及建议／西湖区财政局　夏笑丹月份到期，金额18000万元；1笔2月份到期，金额2000万元；2笔3月份到期，金额4000万元；另外2笔5月份到期，金额8000万元。为简化计算，假设每笔定期均为半年期定期存款，均在月底还入，每月计息在当月30日，平均年利率为3%。则：应计入当年的投资收益=18000×5/12×3%+2000×4/12×3%

5、+4000×3/12×3%+8000×2/12×3%=225+20+30+40=315万元3．对于当年税收收入的确认。按照人民银行金库数据显示的税收收入只是当年实际的现金流入量。根据国税、地税等部门提供的相关税款数额统计，将2014年度办理税款缓缴在2015年度入库数、2014年度申报税款（剔除缓缴）未入库数共33884万元计入未确认的应收税款，增加当期收入。将2014年度入库2013年度缓缴税款、以前年度欠税在2014年度入库数共计31737万元确认为收到属期以前年度的税收收入，减少当期收入。通过抵消、调整、合并等方法，计算得出：2014年，西湖

6、区资产总额232.27亿元，负债总额108.22亿元；收入合计139.87亿元，费用合计105.06亿元。二、试编过程中存在的主要问题我国政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系建设目前正处于起步、探索阶段。从国际经验看，美国联邦政府综合财务报告从开始编制到接受审计、公开也经历了10多年时间。在试编过程中，存在一些共性的问题，如政府财务管理基础总体上还比较薄弱，直接导致政府资产负债数据的缺失；无法提供政府资产对未来提供公共服务能力、政府负债可持续性和政府提供的公共服务的成本信息等。在本文中，笔者主要探讨的是试编西湖区政府综合财务报告过程中存在的一

7、些问题。（一）编制主体范围不完整按照要求，与财政直接发生预算缴款、拨款关系的全区行政事业单位、社会团体应纳入编报范础，结合相关财务资料，根据经济事项实质进行抵消、调整、合并或分项合并。因目前政府会计主要以收付实现制作为会计核算基础，如何调整成以权责发生制为基础的政府财务报表尤为关键。对于按权责发生制应确认但未在原报表中反映的项目，以及已在原报表中反映但应按要求予以调整的项目，在进行调整处理后，应列入政府财务报表相应项目。举例如下：1．对于非公益性国有企业财务会计决算报表，按权益法将国有权益或净资产列入政府财务报表的对外投资项目。西湖区非公益性国有企

8、业共18家，实收资本16130万元，其中国家资本14120万元，国有权益比重为87.54%。另外，西湖区2014年非公益性