上市公司年报审计中若干会计和审计问题案例研讨

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1、上市公司年报审计中若干会计和审计问题案例研讨上市公司年报审计中若干会计和审计问题案例研讨??李晓慧??中央财经大学会计学院??E-Mail:hui811@sohu4>>1简介??李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。??在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000年

2、）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）。2第一讲资产减值准备计提的相关处理3一、不计提减值准备的事项??[案例1]??注册会计师李浩在审计华兴公司2003年度会计报表时，发现第一大股东晋美公司欠华兴公司的款项已经占2003年末华兴公司净资产的84%，且公司与控股股东的“三分开”不到位、被控股股东长期占用巨额资金等事宜曾受到监管部门的公开谴责并限期整改。但华兴公司一再强调晋

3、美公司能够偿还该欠款，因此，没有计提减值准备。??注册会计师要求华兴公司提供不计提减值准备的证据，华兴公司却说，如果注册会计师能够准确告诉其计提坏账准备的理由及其数据，它会调整，但如果没有证据，他们只能不计提了，因为他们可以提供晋美公司保证及时归还欠款的证明。??注册会计师李浩无法发现其计提坏账准备的理由及其数据，只好在保留意见中披露“公司其他应收款中有应收第一大股东晋美公司人民币2,197,400,984.10元，此款如不能按期收回将影响公司正常生产经营活动。”4会计师事务所的质量复核部注册会计师张良在复核该审计工资底稿时，发现华兴公司2003年报中显示，晋美公司2002年度欠款80

4、,996,010.17元，2003年欠款240,719,243.37元，增长率为197%，绝对额增加15,972万元。华兴公司2003年度净利润为1,129,368.11元，即便是按照一年以内的应收账款按5%计提坏账准备，该项其他应收账款应提坏账准备12,035,962.17元，2003年度将亏损1191万元。因此，有理由怀疑华兴公司不计提坏账准备的原因可能是调节盈亏的需要。要求注册会计师李浩对此进一步取证对于予以确认，在无法获取相关证据支持或排除其认定时考虑出具保留或无法表示意见的审计报告。[讨论与分析]1.对于计提减值准备，谁最具有发言权？被审计单位或是注册会计师?2.公司不计提减

5、值准备的主要原因（1）盈亏管理，以粉饰会计报表；（2）怕麻烦（还需要做纳税调整）。53.如果被审计单位不提供相关证据支持其对减值准备计提的估计，注册会计师应当如何处理？注册会计师首先应当设计针对性的审计程序予以取证，但因受到限制无法获取证据时，注册会计师款考虑发表保留或无法表示意见的审计报告。4.该案例中注册会计师发表意见和披露的事项是否适当？适当性：在高一层次的审计复核中，复核人员不能仅仅关注审计人员获取什么证据，更要关注这些证据的性质以及与会计相关信息的协调关系。该案例中被审计单位把计提多少准备的估计“踢给”了注册会计师，且不提供相关资料，仅仅提供一份关联方的证明，在存在明显的调节

6、利润的动机下（华兴公司2003年度净利润为1,129,368.11元，即便是按照一年以内的应收账款按5%计提坏账准备，该项其他应收账款应提坏账准备12,035,962.17元，2003年度将亏损1191万元），注册会计师不能轻易相信被审计单位提供的证据。不适当性：该案例的保留意见说明段不能使用“此款如不能按期收回将影响公司正常生产经营活动。”这种附加条件的措施，应当客6观地指出审计范围受到限制的地方。二、多计提减值准备的事项??[案例2]??ST轻骑大股东欠ST轻骑欠款由来已久，1997年公司首次披露了大股东欠款，其中应收账款7.5亿元，其他应收款3.3亿元，两下合计达到了10.7亿元

7、；1998年大股东和关联公司的各类欠款继续增长，达到16.7亿元；1999年在监管部门的压力下，大股东欠款还猛增了6.8亿元，增幅达40%。到2000年，大股东提款又生出新的花招，用上市公司资产作抵押担保，换取银行资金，当年就套出2.7亿元。在2002年，退市的压力火烧眉毛，大股东又提了近2亿元的现金，最终给上市公司形成了高达数十亿元的烂账。??ST轻骑（600698）截至2002年底，公司应收控股股东及关联公司的欠款累计为29.96亿元，本年